Wat is de operationele analyse van de onderneming? Waar wordt het voor gebruikt? Wat stelt u in staat om te weten?

algemene informatie

Operationele analyse is gericht op het identificeren van de afhankelijkheid van de financiële resultaten van ondernemingen van verkoopvolumes en kosten. Het maakt gebruik van de kosten/volume/winst-verhouding. Hierdoor is het mogelijk om de verhouding tussen bestaande kosten en inkomsten bij verschillende productievolumes te bepalen. Operationele analyse heeft tot doel de meest gunstige combinatie van variabelen te ontdekken. Deze aanpak wordt beschouwd als een van de meest effectieve manieren om de activiteiten van het bedrijf te plannen en te voorspellen. Als alternatief wordt ook vaak de uitdrukking "CVP-analyse" gebruikt om het aan te duiden. Dit wordt meestal gevonden in buitenlandse literatuur. De analyse heeft de volgende categorieën:

1. Productie hendel.
2. Break-even punt.
3. Voorraad van financiële kracht.
4. Marginaal inkomen.

Productie hendel

Deze indicator geeft een idee van hoe de winst zal veranderen als de verkoopomzet met één procent verandert. Productiehefboomwerking wordt gedefinieerd als de verhouding tussen brutomarge en winst. Hoe groter het aandeel vaste kosten, hoe meer macht het heeft. Opgemerkt moet worden dat operationele analyse en bieden niet alleen de berekening van coëfficiënten, maar ook hun juiste interpretatie. Dat wil zeggen dat er conclusies moeten worden getrokken die de situatie in de toekomst zullen verbeteren. Op basis van de verkregen coëfficiënten is het noodzakelijk om waarschijnlijke scenario's te ontwikkelen voor de ontwikkeling van de onderneming, waarbij de definitieve resultaten voor een bepaalde periode zullen worden berekend. Hiervoor dient u op zoek te gaan naar de meest gunstige verhouding tussen variabele en vaste kosten, productievolume en productprijs. Ook kan op basis van de coëfficiënten een conclusie worden getrokken over welke richting van de activiteit van de onderneming moet worden uitgebreid en welke moet worden ingeperkt. Ook geeft CVP-analyse een beeld van de stand van zaken, daarom worden de resultaten ervan vaak een bedrijfsgeheim van ondernemingen genoemd.

Break-even punt

Dit is de omzet of hoeveelheid productie die volledige dekking van alle bestaande kosten mogelijk maakt en wanneer er geen winst is. Zowel analytisch als grafisch te vinden. Elke wijziging zal resulteren in een verlies of winst. Dit is vooral duidelijk bij het gebruik van de grafische methode. De analytische benadering is handiger in termen van het vinden van de waarde en in termen van de betrokken arbeid. Het break-evenpunt kan niet alleen voor de hele onderneming worden berekend, maar ook voor bepaalde soorten diensten en producten. Zodra de werkelijke omzet de drempel overschrijdt, maakt het bedrijf winst. Hoe hoger deze indicator, hoe winstgevender het bedrijf. En dit alles stelt ons in staat om operationele analyse te definiëren.

Marge van financiële kracht

Deze parameter geeft aan hoeveel de werkelijke omzet boven de winstgevendheidsdrempel ligt. Er kan ook worden gezocht naar het verschil tussen de werkelijke en de drempel, zodat u kunt praten over hoeveel het bedrijf producten moet verkopen om zijn werk op het huidige niveau te houden en ook hoeveel het kost kan worden verminderd als het nodig is om te concurreren. Om deze coëfficiënt te bepalen, wordt de volgende formule gebruikt:

marge van financiële kracht = de inkomsten van het bedrijf - de drempel van winstgevendheid (noodzakelijk in monetaire termen).

In een markteconomie hangt het antwoord op de vraag hoeveel een onderneming zal floreren af ​​van de hoeveelheid winst die zij ontvangt. Daarom is het noodzakelijk om redelijke en evenwichtige strategische en tactische beslissingen te nemen. De marge van financiële kracht stelt u in staat om erachter te komen wat voor soort verzekeringskussen het bedrijf heeft in geval van een fout.

Marginaal inkomen

Laten we nu naar de laatste categorie kijken. In dit geval zijn we geïnteresseerd in de brutomarge-ratio. Het wordt gedefinieerd als het verschil tussen inkomsten en variabele kosten. Deze coëfficiënt is nodig om de verandering in het volume van de bruto-omzet in de huidige periode ten opzichte van het verleden te karakteriseren. Het kan worden gebruikt om te beoordelen hoe effectief het team van managers en analisten werkt. Bovendien kunnen op basis van het marginale inkomen coëfficiënten van productiekosten voor verkochte producten en algemene en administratieve kosten worden berekend.

Aanvullende nuttige informatie

Operationele analyse stelt u in staat om een ​​breed scala aan indicatoren te krijgen, op basis waarvan u de uiteindelijke prestaties van het bedrijf effectief kunt beïnvloeden. Onder hen moet worden opgemerkt:

1. Het meest winstgevende assortiment qua uitvoering met een beperkte hoeveelheid middelen.
2. Break-even verkoopvolume.
3. minimale verkoopprijs.
4. Mogelijkheid om de prijs te verlagen en tegelijkertijd het verkoopvolume van producten te vergroten.
5. Het vermogen om te traceren hoe structurele verschuivingen in het assortiment de winst van de onderneming beïnvloeden.
6. Oplossen van problemen naar type inkoop/productie van onderdelen en/of halffabricaten.

Het gebruik van operationele analyse stelt u ook in staat om de minimumwaarden van bestellingen te beoordelen, die onder bepaalde omstandigheden moeten worden genomen.

Waar kun je op letten?

Om te beginnen kunnen we het boek van I. Eremeev "Operationele analyse als basiselement van het CVP-modelbeheerproces" aanbevelen. Hier wordt heel goed overwogen hoe u met deze aanpak de prestaties van de organisatie kunt evalueren en aanbevelingen kunt ontwikkelen om de prestaties te verbeteren. Dit is niet het enige werk dat kan worden aanbevolen om te lezen. We moeten ook het boek "Operational Analysis as an Approach to Pricing" van A. Brown vermelden. Door vertrouwd te raken met deze literatuur kunt u, zo niet alle, dan toch de overgrote meerderheid van aspecten en nuances van het gebruik van operationele analyse begrijpen. De auteurs kennen de belangrijkste rol toe aan de indicator van het marginaal inkomen. Vervolgens wordt het break-even punt berekend, een veiligheidsmarge gezocht en berekend.Hoe correcter de beslissing van het management, hoe meer de onderneming zal ontvangen. Met behulp van operationele analyse kunt u reserves identificeren, hun objectieve beoordeling en gebruiksgraad verzekeren, kennis maken met het potentiële of reële tekort of de overvloed aan middelen in magazijnen, enzovoort. Deze aanpak is operationeel en intern van aard, waardoor een inschatting van de werkelijke stand van zaken mogelijk is.

Conclusie

Een integraal onderdeel van operationele analyse is een zorgvuldige overweging en studie van de kostenstructuur van de onderneming. Het is niet mogelijk om hier specifieke aanbevelingen te doen (ook al beschouwen we niet de hele economie, maar slechts één bedrijfstak). Om de verhouding te optimaliseren, moet rekening worden gehouden met de bedrijfsomstandigheden, de beïnvloedende factoren, de langetermijntrend en vele andere variabelen. Voor het beste resultaat wordt de analyse opgedeeld in afzonderlijke fasen, waarbij de specialist bepaalde vragen bestudeert en beantwoordt. Tegelijkertijd moet men de rand van de rede in de gaten houden en ze niet extreem nauwgezet uitwerken, omdat dit uiteindelijk niet het gewenste resultaat zal geven, maar veel middelen zal vergen.

Break-evenanalyse (CVP-analyse)

Break-evenpunt en berekeningsmethoden

CVP-analyse ( kosten - Volume - Winstanalyse) is het basisinstrument van management accounting. In de Russische boekhoudpraktijk staat het bekend als de analyse van de relatie (afhankelijkheden, ratio's)

"kosten - volume - winst" of break-even analyse, operationele analyse. Het wordt in de eerste plaats gebruikt om managementbeslissingen op korte termijn te rechtvaardigen, met name om veranderingen in winst te beoordelen onder invloed van het productievolume (verkoop) van producten, verkoopprijzen, specifieke variabele kosten en totale vaste kosten. Het wordt gebruikt om een ​​aantal managementtaken op te lossen, waarvan het bereik betrekking heeft op het bepalen van potentiële winsten en verliezen, het vaststellen van verkoopprijzen voor producten en de mogelijkheid om deze te verlagen, het oplossen van vragen over het productievolume (verkoop) van producten, het veranderen van de kostenstructuur en het assortiment, etc. RMS-analyse wordt geassocieerd met de bepaling van het break-evenpunt, het marginale inkomen, de operationele hefboomwerking, gevoeligheidsanalyse, ook onder omstandigheden van onzekerheid en productie van meerdere producten, waarvoor speciale onderzoeksmethoden vereist zijn. Het wordt geassocieerd met de berekening van absolute en relatieve indicatoren (percentages, coëfficiënten), waarvoor elementaire wiskundige methoden en eenvoudige statistische technieken worden gebruikt. De belangrijkste indicator van de break-evenanalyse is het break-evenpunt.

Het break-evenpunt (kritiek punt, evenwichtspunt) geeft het volume van de productie en verkoop van producten (goederen, werken, diensten) weer waarbij de economische entiteit noch winst noch verlies heeft en de gemaakte kosten als gevolg van de ontvangen opbrengsten volledig dekt .

Er zijn verschillende manieren om het break-evenpunt te bepalen en RMS-analyse uit te voeren: met behulp van de marginale inkomenscategorie; formeel (economisch en wiskundig), beide zijn gebaseerd op het gebruik van de methode van vergelijkingen; grafisch, gebaseerd op de constructie van een break-evengrafiek. Elk van deze methoden omvat de toepassing van de kostenvergelijking en de inkomstenvergelijking. Onder onzekere omstandigheden vereist break-evenanalyse het gebruik van beslissingstheorietechnieken (het bouwen van een boom met kosten en kritieke punten) en methoden van waarschijnlijkheidstheorie. Bij multi-product (multi-assortiment, multi-product) productie worden statistische onderzoeksmethoden gebruikt (zo wordt het gewogen gemiddelde specifieke marginale inkomen berekend).

De totale kostenvergelijking is: y = ax + b, en de grafische interpretaties ervan werden gepresenteerd in Fig. 2.3. Om een ​​break-evenanalyse uit te voeren, is het raadzaam om analytische indicatoren te gebruiken in de kostenvergelijking. In dit geval zal de kostenvergelijking de vorm aannemen:

waarbij Z de totale kosten zijn, wrijven.; Z- variabele kosten per productie-eenheid, wrijven; q n- productievolume, eenheden; Z noct - vaste kosten van de periode, wrijven.

De omzetvergelijking kan worden weergegeven als een gelijkheid;

waar JV de opbrengst is van de verkoop van producten, roebels; C - verkoopprijs van een productie-eenheid, wrijven.; qp- verkoopvolume, eenheden.

De belangrijkste voorwaarde voor het berekenen van het kritieke punt en het uitvoeren van een break-evenanalyse is de gelijkheid van productie- en verkoopvolumes: q n = qp. Laten we verschillende methoden bekijken om een ​​dergelijke analyse uit te voeren.

Formule (wiskundige) methode: methode van vergelijkingen

Het wordt in twee gevallen gebruikt;

• 1) als de berekening van het break-evenpunt is gebaseerd op het gebruik van de marge-inkomstencategorie;
• 2) als het werkelijke kritische productievolume (omzet) wordt berekend, en ook als het productievolume (omzet) wordt berekend op basis van een vooraf bepaalde, geplande winst.

In het eerste geval is de berekening van het kritische volume gebaseerd op de gelijkheid van opbrengsten en kosten, d.w.z. vergelijking; N=Z. De uitgebreide vergelijking heeft de vorm

Door de eenvoudige transformaties kan iemand de gelijkheid vormen

Vanwege de gelijkheid van productie- en verkoopvolumes, is de gemeenschappelijke multiplier q kan tussen haakjes staan:

en vervolgens berekend als de verhouding tussen de vaste kosten en het verschil tussen de verkoopprijs en de variabele kosten per eenheid output:

Het verschil tussen de verkoopprijs per eenheid en de variabele kosten per eenheid is de marginale opbrengst per eenheid (md) en wordt uitgedrukt door de formule

De berekening van het break-evenpunt op basis van de categorie van marginaal inkomen kan dus worden uitgevoerd volgens de formule

In het tweede geval worden twee opties overwogen om het productievolume (verkoop) te berekenen:

• 1) wanneer de geplande winst (P) gelijk is aan nul;
• 2) wanneer de geplande winst (P) niet gelijk is aan nul.

De eerste optie betreft de berekening van het kritische productievolume. Het is gebaseerd op de gelijkheid van inkomsten en kosten: N=Z en werd eerder besproken op basis van het gebruik van de marginale inkomenscategorie.

De tweede optie omvat het berekenen van het productievolume tegen de geplande winst. Het is ook gebaseerd op de verhouding tussen kosten en opbrengsten, maar in dit geval is er geen gelijkheid tussen hen. De getransformeerde uitgebreide kostenvergelijking en de inkomstenvergelijking nemen de vorm aan:

Verdere transformaties, vergelijkbaar met de eerder uitgevoerde, maken het mogelijk om het productievolume te berekenen met de geplande winst volgens de formule

De methode van vergelijkingen die in RMS-analyse wordt gebruikt, maakt het mogelijk praktische zakelijke vragen te beantwoorden:

• ? wat is de break-even-activiteit in termen van natuurlijke en waarde;
• ? wat moet het productie- en verkoopvolume zijn om een ​​vooraf bepaalde (geplande, beoogde) winst te behalen;
• ? Hoe zal break-even veranderen als de totale vaste kosten, specifieke variabele kosten, de verkoopprijs per eenheid stijgen (dalen)?

Stel je voor dat je de analyse van hoeveelheden gebruikt met de methode van vergelijkingen.

Voorbeeld. Een economische entiteit produceert en verkoopt één type product. De verkoopprijs van een productie-eenheid is 200 roebel, variabele kosten per productie-eenheid zijn 80 roebel. Vaste kosten van de periode - 240.000 roebel. Het is noodzakelijk om te bepalen:

• 1) break-evenpunt in productie-eenheden en waarde;
• 2) het aantal eenheden van producten dat moet worden geproduceerd en verkocht om een ​​winst van 24.000 roebel te maken;
• 3) verandering in break-even activiteit met een stijging van de vaste kosten met 10%;
• 4) verandering in break-even-activiteit met een toename van variabele kosten tot 100 roebel;
• 5) verandering in break-even activiteit met een stijging van de verkoopprijs met 20%.

Beslissing

1. Het break-even punt in kwantitatieve termen (TB el) wordt bepaald door de formule:

Om het break-evenpunt in waardetermen (TB ru6) weer te geven, is het noodzakelijk om de berekende hoeveelheid te vermenigvuldigen met de verkoopprijs:

Dit betekent dat een economische entiteit 2000 eenheden moet produceren en verkopen. producten ter waarde van 400.000 roebel. voordat het winst gaat maken.

2. Het aantal productie-eenheden dat nodig is om de geplande winst (q) te verkrijgen, wordt berekend met de formule:

Extra, boven het break-evenpunt, 200 eenheden. producten (2200 eenheden - 2000 eenheden) zullen de economische entiteit de geplande winst opleveren. Een toename van de productie en verkoop met 10% (2200 eenheden: 2000 eenheden x 100% - 100%) maakt het mogelijk om een ​​winst van 24.000 roebel te maken. met de onveranderlijkheid van de belangrijkste parameters voor prijs, variabele en vaste kosten.

3. Een stijging van de vaste kosten met 10% en de impact ervan op het break-even wordt bepaald door de formule:

Uit de berekening blijkt dat een stijging van de vaste kosten met 10% leidt tot een stijging van het break-evenpunt met 10%, d.w.z. aan de noodzaak om hetzelfde volume aan producten te produceren - 2200 eenheden. - evenals voor het maken van een winst van 24.000 roebel, maar in de voorwaarden om de vaste kosten op hetzelfde niveau te houden.

4. Verhoging van variabele kosten tot 100 roebel. en de impact ervan op break-even in fysieke en waardetermen wordt geschat met behulp van de volgende formules:

5. Verhoging van de specifieke variabele kosten met 20 roebel. (100-80) leidt tot een daling van het specifieke marginale inkomen met 20 roebel. (120-100). Een dergelijke verlaging van het marginale inkomen wijst op de noodzaak om een ​​break-even punt te bereiken met een hoger productie- en verkoopniveau - met 400 eenheden. (2400 eenheden - 2000 eenheden) meer. Het "verwijderen" van het break-evenpunt vergroot de ondernemersrisico's.

Berekening van break-even in fysieke en waardetermen met een stijging van de verkoopprijs wordt uitgevoerd volgens de formules:

Een prijsstijging van 20% verlaagt het break-even punt met 33%, d.w.z. het wordt bereikt met een kleiner activiteitsvolume (1.500 eenheden versus 2.000 eenheden) en tegen lagere kosten (360.000 roebel versus 400.000 roebel). Dit verkleint de bedrijfsrisico's. Dit effect wordt bereikt door de groei van het specifieke marginale inkomen van 160 roebel. (240 - 80) tegen 120 roebel. (200 - 80).

De methode van vergelijkingen, waarin een vrij flexibele economische en wiskundige benadering wordt geïmplementeerd, maakt het gebruik van eenvoudige wiskundige formules mogelijk voor een diepere studie van de parameters van de "kosten - volume - winst"-afhankelijkheid in termen van hun maximaal toelaatbare waarden die ervoor zorgen de break-even activiteit van de organisatie. Tegelijkertijd wordt de volgende groep praktische zakelijke problemen opgelost:

• ? in hoeverre het mogelijk is om de omzet (verkoopvolume) en verkoopprijs te verlagen om de break-even-activiteit te handhaven, d.w.z. wat zijn de kritische omzet (verkoopvolume) en de kritische verkoopprijs;
• ? wat kan het kritische niveau van specifieke variabele kosten en het kritische niveau van de totale vaste kosten zijn?

Deze problemen worden opgelost met formules, op basis waarvan met name onderstaande indicatoren worden berekend en geanalyseerd.

Kritische omzet (kritisch verkoopvolume, omzet op het break-even punt) (M 6) - wordt niet in fysieke, kwantitatieve, maar in waardetermen bepaald. Hoe weerspiegelt de indicator het break-even volume van de productverkoop in roebel, waaronder de productie onrendabel zal zijn? Formule (4.1) wordt gebruikt om het te berekenen.

De waarde van kritieke inkomsten kan worden verkregen door de linker- en rechterkant van deze vergelijking te vermenigvuldigen met de prijs en vervolgens eenvoudige transformaties uit te voeren:

Verdere transformaties van de resulterende vergelijking zullen leiden tot andere formules voor het kritische verkoopvolume:

De kritische verkoopprijs (verkoopprijs op het break-even punt) (CTB) geeft de minimaal toelaatbare verkoopprijs weer die de break-even activiteit van de organisatie verzekert; wordt berekend door formule (4.1) te transformeren en heeft de volgende vorm:

Het kritische niveau van variabele kosten (ZnepT6) weerspiegelt de waarde van specifieke variabele kosten waarbij break-even productie wordt gehandhaafd. Bepaald na transformaties in vergelijking (4.1):

Het kritische niveau van vaste kosten (Z noCT T6) kenmerkt het bedrag van de totale vaste kosten bij break-even activiteit; wordt bepaald na transformaties in vergelijkingen (4.1) en (4.2) door de formules:

Laten we ons de mogelijkheid voorstellen om beslissingen te nemen op basis van de beoordeling van de overwogen indicatoren aan de hand van een voorbeeld.

Voorbeeld. Een economische entiteit produceert en verkoopt één type product. De verkoopprijs van een productie-eenheid is 400 roebel, variabele kosten per productie-eenheid zijn 125 roebel. Totale vaste kosten van de periode - 130.625 roebel. Het gebruikelijke productie- en verkoopvolume is 435 eenheden. producten per maand.

Het is noodzakelijk om te bepalen door welke verandering van elk van de factoren: de verkoopprijs van een productie-eenheid, specifieke variabele kosten, totale vaste kosten - de kostendekkende activiteit van de economische entiteit zal verzekeren.

Beslissing

Uit de berekening blijkt dat het kritische niveau van productie/verkoop bereikt moet worden door een hoger productievolume (475 stuks) dan maandelijks geproduceerd en verkocht (435 stuks). Dit betekent dat de economische entiteit geen break-even volume aan activiteit levert. Het bestaande kostenvolume (174.000 roebel) blijkt ook lager te zijn dan de kritische inkomsten (/ V e):

Onder deze omstandigheden is het belangrijk om die waarden van prijs, specifieke variabelen en totale vaste kosten te bepalen die moeten worden vastgesteld met het bestaande productie- en verkoopvolume - 435 eenheden - wat het gevolg is van ofwel onvoldoende vraag naar producten of beperkte productiecapaciteit.

Kritische verkoopprijs (C,6 > moet zijn:

Ten opzichte van de huidige moet het met ongeveer 6,25% worden verhoogd, wat een toename van de normale productie- en verkoopvolumes uitsluit.

Kritische specifieke variabele kosten (Z„„„" 6) zijn gelijk aan:

Dit betekent dat ze met 25% of 25,3 roebel moeten worden verminderd. (125 - 99,7), wat voor een economische entiteit extra moeilijkheden kan opleveren.

Kritische vaste kosten ( Z nnrT rt) moet zijn:

Momenteel is de waarde van vaste kosten hoger - 130.625 roebel, wat ook een reserve is om break-even te bereiken met hetzelfde activiteitsvolume.

De indicatoren van inkomsten, verkoopprijzen, specifieke variabelen en totale vaste kosten worden bepaald door de juiste formules, niet alleen voor het kritieke volume van de activiteit, maar ook voor gevallen waarin een of andere waarde van de geplande (doel)winst wordt voorspeld, vooraf bepaald. Dergelijke mogelijkheden van break-evenanalyse maken het mogelijk een andere groep praktische managementtaken op te lossen:

• ? welke winsten in het betreffende verkoopgebied worden verwacht;
• ? wat kunnen de omzet, verkoopprijs, specifieke variabelen en totale vaste kosten zijn op basis van de verwachte (geprojecteerde) winst;
• ? wat is de marge van financiële kracht van de economische entiteit; wanneer zijn de absolute en relatieve waarden van deze indicator geschikt?

De formulebenadering (methode van vergelijkingen) is effectief in het beantwoorden van deze vragen. De corresponderende transformaties zijn van invloed op vergelijkingen (4.3) en (4.4). Op basis daarvan worden de volgende indicatoren bepaald.

Geprojecteerde winst (P) wordt berekend met de formule

Verkoopomzet, rekening houdend met de voorspelde winst (HR), wordt op dezelfde manier berekend als het kritieke omzetvolume, behalve dat de teller van de oorspronkelijke vergelijking wordt verhoogd met het bedrag van de geplande winst:

Verkoopprijs op basis van voorspelde winst ( CR) wordt bepaald door de formule

Specifieke variabele kosten, rekening houdend met de verwachte winst (ZF) worden als volgt berekend:

Voor totale vaste kosten bij het voorspellen van winst (ZoctO-formule ziet eruit als:

De belangrijkste indicator van de break-even-analyse is de marginale veiligheidsmarge, of de marge van financiële kracht, winstgevendheidsmarge (MZP) (andere namen - break-evenmarge, veiligheidsmarge, veiligheidsdrempel). Het laat zien hoeveel het mogelijk is om een ​​daling van de verkoopopbrengst toe te staan ​​voordat een economische entiteit verliezen begint te lijden. In absolute termen wordt het berekend als het verschil tussen het werkelijke (of geschatte, verwachte) verkoopvolume (LGF) en het verkoopvolume op het kritieke punt (AR 6), gemeten als in natuurlijke eenheden (eenheden) (LG d f en A / d ""), en kosten (rub.) (M ru6 f en A ^ pv6 rf) waarden volgens de formules:

Het is duidelijk dat hoe hoger (groter) de absolute waarde van de marginale veiligheidsmarge, hoe stabieler de financiële toestand van de economische entiteit.

Voor het nemen van managementbeslissingen verdient de relatieve indicator van de marginale veiligheidsmarge, die wordt gemeten als een percentage, meer de voorkeur dan de absolute waarde. - de norm van de marginale veiligheidsmarge (MZPN, ofwel% MZP). Het toont het percentage van een mogelijke vermindering van de verkoopvolumes dat een economische entiteit pijnloos kan tolereren voor haar financiële toestand:

Een te lage break-even marge kan bedreigend zijn voor een economische entiteit. Voor Russische economische entiteiten wordt de aanbevolen ondergrens van de veiligheidsmarge geacht ten minste 30% te zijn. Dit suggereert dat bij een afname van de vraag of een afname van het concurrentievermogen, een omzetdaling met minder dan 30% winst oplevert; bij een hogere omzetdaling (meer dan 30%) zal de economische entiteit verlies lijden.

Voorbeeld. Voor een economische entiteit, de feitelijke productie en verkoop van producten waarin 235 eenheden bedroegen, is de verkoopprijs 170 roebel, de variabele kosten per productie-eenheid 120 roebel, de vaste kosten van de periode zijn 8000 roebel, het is noodzakelijk om de marginale veiligheidsmarge in absolute termen (in productie-eenheden en roebels) en de norm van de marginale veiligheidsfactor te bepalen.

Beslissing

Omdat de marginale veiligheidsmarge in productie-eenheden (MZPad en roebels (MZP ru6) wordt berekend met de formules:

waarbij L / vd f - het werkelijke verkoopvolume in productie-eenheden; N- verkoopvolume op het break-evenpunt in productie-eenheden; W py6 ® - werkelijk verkoopvolume in roebel (verkoopopbrengst); R / ^ " 6 - verkoopvolume in roebel (verkoopopbrengst) op het break-evenpunt.

En tegelijkertijd zijn het werkelijke verkoopvolume in productie-eenheden (235 eenheden) en het werkelijke verkoopvolume in roebels (235 eenheden x 170 roebel = = 39.950 roebel) bekend, het is vereist om het break-evenpunt te bepalen in productie-eenheden en roebels. Het zal zijn:

Vervang de vereiste waarden van de indicatoren in de formules:

De relatieve indicator - de norm van de marginale veiligheidsmarge (% MZP) wordt berekend met de formule en is:

De norm van de marginale veiligheidsmarge is laag, het is op het maximale toelaatbaarheidsniveau (ongeveer 30%), wat de economische entiteit zou moeten dwingen aandacht te besteden aan het versterken van de marketingcomponent van zijn activiteiten.

grafische methode

De grafische benadering bij het presenteren van het break-evenpunt is het meest illustratief. Spreadsheets gebruiken excelleren het levert geen extra moeilijkheid op. De methode bestaat uit het in de grafiek weergeven van het snijpunt van twee lijnen - de lijn van totale kosten en de lijn van inkomsten, die elk op twee corresponderende punten zijn gebouwd. Het snijpunt van directe kosten en inkomsten is het break-evenpunt, waarvan de projectie op de abscis de kwantitatieve waarde toont, op de ordinaat - de kostenuitdrukking van het kritische volume van de activiteit. De procedure voor het maken van een break-evengrafiek is als volgt.

1. De regel voor totale kosten wordt weergegeven. Het is de som van variabele en vaste kosten. Grafisch kunnen ze in een andere volgorde worden weergegeven. In het bijzonder betekent de initiële constructie van de lijn van variabele kosten dat het eerste punt (punt O) vanaf nul wordt gelegd. Het tweede punt van de variabele kostenlijn wordt bepaald op basis van elk ander niet-nul productievolume door dit volume te vermenigvuldigen met de waarde van specifieke variabele kosten (punt A). Lijn O A vertegenwoordigt het schema van variabele kosten. Dan vanaf het punt BIJ, met de waarde van vaste kosten in het relevante gebied, en op punt C wordt een lijn van vaste kosten gebouwd, die evenwijdig aan de lijn van variabele kosten wordt getrokken. Lijn zon weerspiegelt het schema van vaste kosten (optie 1).

De tegenovergestelde constructie van de totale kostenlijn is ook mogelijk. In dit geval eerst op de kaart vanaf punt B en langs het punt Met er wordt een vaste kostenlijn getekend, die evenwijdig aan de x-as wordt getekend (lijn VS). Vervolgens wordt een lijn van variabele kosten geconstrueerd, die begint bij het punt BIJ, waaruit blijkt dat bij afwezigheid van productie (verkoop) er alleen vaste kosten zijn, de variabelen nul zijn. Het tweede punt van de variabele kostenlijn (punt MAAR) wordt gebouwd afhankelijk van de overeenkomstige omvang van de activiteiten. Lijn VA weerspiegelt de dynamiek van variabele kosten in de break-evengrafiek (optie 2).

2. Er wordt een inkomstenlijn gebouwd. Grafisch begint het altijd vanaf nul, wat aantoont dat bij afwezigheid van verkoop er nul omzet is (punt O). Het tweede punt van de omzetlijn wordt bepaald op basis van het verkoopvolume door dit te vermenigvuldigen met de prijs van een productie-eenheid (punt D). Lijn OD vertegenwoordigt de omzetlijn grafisch.

De lijn van de totale kosten overschrijden (lijnen zon in optie 1 of lijn VA in optie 2) met een omzetregel (regels OD) toont grafisch het break-even punt (TB), d.w.z. het punt in het volume van de activiteit waarbij de opbrengst gelijk is aan de totale kosten. Figuur 4.1 toont de break-even puntgrafieken in twee modificaties, rekening houdend met verschillende opties voor grafische weergave van variabele en vaste kosten zoals getoond in fig. 2.4.

Het gebied boven het break-evenpunt is het gebied van potentiële winst, onder dit punt - het gebied van potentiële verliezen. De grafieken laten zien dat het verliesgebied duidelijke grenzen heeft aan het volume van activiteiten en kosten. Het lijkt erop dat het winstgebied dergelijke beperkingen niet heeft. Dit is echter niet het geval, aangezien vanuit het standpunt van de algemene economische inhoud de lijn van de totale kosten die op de break-evengrafiek wordt weergegeven, alleen de aanbodcurve weerspiegelt. Als we het vergelijken met de vraagcurve, blijkt dat het winstgebied ook beperkingen heeft - beperkingen op de vraag.

Rijst. 4.1.

CVP-analyse is een model van de impact van productievolumes op de kosten, de afhankelijkheid van winst van elk percentage van de productie (verkoop) van producten, kostendynamiek. Bij het uitvoeren van een dergelijke analyse moet echter rekening worden gehouden met een aantal beperkingen en aannames die de realiteit die bestaat bij het nemen van bestuurlijke beslissingen aanzienlijk vereenvoudigen. De gevolgen van het negeren van dergelijke voorwaarden kunnen ernstige fouten in berekeningen en verkeerde managementconclusies zijn.

De belangrijkste aannames en beperkingen in de break-evenanalyse zijn:

• ? gedetailleerde classificatie van kosten met onderverdeling in variabel en vast. Het ontbreken van een dergelijke classificatie maakt het onmogelijk om het break-even punt en het marginale inkomen te berekenen;
• ? gelijkheid van productie- en verkoopvolumes, evenals de afwezigheid van voorraden afgewerkte producten in het beschouwde relevante assortiment;
• ? ongewijzigde verkoopprijzen van producten in de betreffende periode;
• ? onveranderlijkheid van prijzen voor hulpbronnen die in de relevante periode in het productieproces zijn verbruikt;
• ? de onveranderlijkheid van het productassortiment in het geanalyseerde relevante assortiment. Deze beperking is relevant bij de productie van verschillende soorten producten;
• ? berekening en analyse van slechts één break-even punt. Deze aanname gaat ervan uit dat er slechts één type product wordt geproduceerd. Bij multi-productproductie worden verschillende punten van het kritische productievolume berekend;
• ? inkomsten uit de verkoop van producten zijn lineair afhankelijk van het productie- en verkoopvolume;
• ? de arbeidsproductiviteit in de betreffende periode blijft ongewijzigd;
• ? er wordt geen rekening gehouden met de tijdswaarde van geld.

In werkelijkheid hebben variabele en vaste kosten in de regel directe en indirecte componenten, wat deze kosten niet onvoorwaardelijk afhankelijk of onverschillig maakt van veranderingen in het activiteitenvolume; gebrek aan voorraad van onverkochte producten kan een speciaal geval zijn in het bedrijfsleven; de groei van de arbeidsproductiviteit onder invloed van werkervaring (vaardigheidscurve) laat de variabele kosten per eenheid product niet onveranderd. Tegelijkertijd bevestigen deze beperkingen alleen dat de break-evenanalyse in het echte leven complexer kan zijn, uitgevoerd om niet alleen managementbeslissingen op korte maar ook op lange termijn te nemen, maar de basiselementen ervan kenmerken de procedure zelf van RMS-analyse, gericht op het vinden van oplossingen voor prijsstelling, assortimentsbeleid, het verhogen van de winstgevendheid van productie en verkoop.

De essentie van de kosten-volume-winstanalyse is de analyse van de verhouding tussen verkoopvolume (output), kosten (kosten) en winst. Het is noodzakelijk om de waarde van het marginale inkomen voor elk specifiek type product te berekenen. Als deze indicator negatief is, dekken de opbrengsten van de verkoop van het product niet eens de variabele kosten.

Kosten-volume-winstanalyse is een van de meest populaire tools voor management accounting. Het maakt het mogelijk om de relatie tussen kenmerken als kosten, volume en winst te traceren, dat wil zeggen om de impact te bepalen die veranderingen in kosten, de prijs van een product, het volume van de productie en het assortiment geproduceerde producten hebben op de bedrag van de winst ontvangen uit de verkoop van goederen, evenals om de verandering van een van deze factoren of meerdere factoren samen te beoordelen.

Deze relaties vormen het hoofdmodel van financiële activiteit, dat wordt uitgedrukt door de formule:

VR (verkoopopbrengst) \u003d VZ (variabele kosten) + PV (vaste kosten) + P (winst)

Deze analyse is gebaseerd op inzicht in het kostengedrag van de organisatie. Dus bij het plannen van de hoofdactiviteiten moet de manager rekening houden met het gedrag van de kosten bij het wijzigen van het productievolume. Anderzijds moet het kostengedrag worden geanalyseerd in relatie tot de outputeenheid. Tegelijkertijd is het belangrijkste punt van de analyse "kosten-volume-winst" de verdeling van alle kosten van de organisatie in variabel en vast. Met behulp van CVP-analyse kunt u antwoorden krijgen op vragen als:

1) Hoeveel omzet dekt alle kosten van de organisatie?

2) Met welk verkoopvolume kan de organisatie het geplande winstniveau bereiken?

3) Welke winst kan de organisatie verwachten van een bepaald verkoopvolume?

4) Hoe kunnen veranderingen in de verkoopstructuur de financiële prestaties beïnvloeden?

5) Welk effect hebben veranderingen in variabele en vaste kosten, evenals in de verkoopprijzen van producten, op het winstniveau?

Zoals u weet, veranderen variabele kosten evenredig met veranderingen in het productievolume. Aan de andere kant kunnen ze discreet zijn, dat wil zeggen, ze kunnen in stappen veranderen.

Vaste kosten in het totale bedrag veranderen niet door veranderingen in het productievolume, maar veranderen tegelijkertijd per eenheid output.

De kostenfunctie op korte termijn kan worden beschreven met de volgende formule:

TC=FC+VC

De kostenfunctie in dit interval wordt beschreven door de volgende formule:

TC = FC + Q x AVC

Vaste kosten zijn dus alleen constant met betrekking tot een bepaald relevantiegebied en een bepaalde tijd. In de praktijk wordt het productieproces in de regel gekenmerkt door gemengde kosten, dat wil zeggen dat het zowel vaste als variabele componenten heeft.

Kosten-volume-winstanalyse wordt vaak kritische puntanalyse genoemd. Hiermee vindt u de meest gunstige verhouding tussen variabele kosten, vaste kosten, prijs en productievolume. Tegelijkertijd behoort de belangrijkste rol bij het kiezen van de strategie van het gedrag van de organisatie toe aan de marginale winst. U kunt de winst vergroten door de marginale winst te vergroten.

Onder contributiemarge het verschil begrijpen tussen de opbrengst van de verkoop van producten en de variabele kosten van het vervaardigen van een bepaald volume producten, of het verschil tussen de verkoopprijs van een productie-eenheid en de variabele kosten per productie-eenheid. Met andere woorden, dit is het bedrag dat voldoende is om de vaste kosten te dekken en winst te maken.

De marginale winst per productie-eenheid toont dus de bijdrage van elke verkochte eenheid om de vaste kosten en de totale winst van de organisatie te dekken. Dit is het concept van marginale winst.

Volgens dit concept wordt het bedrag van de winst van de organisatie beïnvloed door veranderingen in de volgende factoren:

a) de verkoopprijs van de goederen;

b) het aantal verkochte eenheden;

c) het bedrag aan vaste kosten;

d) het bedrag aan variabele kosten.

Het concept van marginale winst of de marginale benadering stelt managers in staat om de informatie voor te bereiden die nodig is om de toekomstige prijs van een productie-eenheid te bepalen, een leverancier van grondstoffen en materialen te selecteren, het productieproces te analyseren en het "make or buy"-probleem op te lossen . Boekhouding op basis van het concept van contributiemarge wordt afgekapte kostenberekening genoemd (kosten op het niveau van variabele productiekosten).

Een indicator die de verhouding van de marginale winst tot het bedrag van de opbrengst van de verkoop kenmerkt, wordt de marginale winst genoemd.

Marginale winstmarge = (Marginale winst / Verkoopopbrengst) X 100%

De marginale winstvoet laat zien welk effect de verandering in de hoeveelheid verkoopopbrengst heeft op de marginale winst. Als u de mate van marginale winst kent, is het mogelijk om de verwachte winst van de organisatie te bepalen met een toename van de productie of verkoop. Ceteris paribus is het winstgevender om het productievolume te verhogen van die producten waarvoor de marginale winstvoet het grootst is.

Het verkoopvolume (verkoop van producten) waartegen de organisatie haar vaste kosten zal dekken ten koste van de marginale winst, dat wil zeggen het moment waarop de organisatie noch winst noch verlies zal hebben, en elke extra verkochte productie-eenheid een winst, wordt het break-evenpunt genoemd (kritiek punt, dood punt, evenwichtspunt).

De volgende methoden worden gebruikt om het kritieke punt te berekenen:

vergelijkingen;

Grafische methode.

De methode van vergelijkingen is gebaseerd op de vergelijking:

Verkoopopbrengst - variabele kosten - vaste kosten = winst

Per output-eenheid heeft de vergelijking de volgende vorm:

Eenheidsprijs x aantal eenheden – variabel. eenheidskosten x Aantal eenheden - Post. kosten = winst

Aangezien op het break-evenpunt de winst nul is, zal dit punt worden gevonden, op voorwaarde dat de inkomsten en de som van variabele en vaste kosten gelijk zijn, dat wil zeggen dat het noodzakelijk is om dergelijke parameters te vinden die aan deze vergelijking zouden voldoen. Om het verkoopvolume te bepalen dat nodig is om een ​​bepaald bedrag aan winst te behalen, moet u het bedrag van de winst in de vergelijking invullen. Als de marginale winstvoet bekend is, kan het break-evenpunt worden berekend met behulp van de formule:

Break-evenpunt = vaste kosten / marginale winst

Vaste kosten + winst Doel/eenheid Marginale winst = vereist aantal verkoopeenheden

De grafische methode is gebaseerd op de constructie van een complexe "kosten-volume-winst"-grafiek. De grafiek is in de volgende volgorde opgebouwd:

1) een lijn van vaste kosten wordt toegepast - een rechte lijn evenwijdig aan de x-as;

2) er wordt een punt geselecteerd op de as van de abscis, dat een bepaalde hoeveelheid volume aangeeft. Voor dit punt wordt de waarde van de totale kosten (vast en variabel) berekend met de formule: Y = a + bX. Op basis van de verkregen waarde wordt een rechte lijn op de grafiek gebouwd;

3) er wordt weer een punt op de x-as gekozen en daarvoor wordt het bedrag aan verkoopopbrengsten gevonden. Ook voor deze waarde wordt een rechte lijn geconstrueerd.

Op de resulterende grafiek is het break-evenpunt het snijpunt van de rechte lijnen die zijn gebouwd volgens de waarden van kosten en inkomsten. Om het aantal eenheden te vinden om het kritieke punt te bereiken, is het noodzakelijk om de vergelijking op te lossen op basis van de volgende formule:

Break-evenpunt = Vaste kosten / Marginale winst per eenheid output.

Analyse "Kosten - Volume - Winst" - "Kosten - Volume - Winst" (CVP-analyse)

Een van de vrij eenvoudige en tegelijkertijd effectieve analysemethoden voor de operationele en strategische planning en het beheer van de financiële en economische activiteiten van een onderneming is operationele analyse, ook wel kosten-volume-winstanalyse of CVP-analyse genoemd. Met deze methode kunt u de afhankelijkheid van financiële prestaties identificeren van veranderingen in kosten, prijzen, volumes. Met de "CVP"-analyse kunt u de optimale verhoudingen tussen vaste en variabele kosten, de verhouding tussen prijs en verkoopvolume identificeren en het bedrijfsrisico minimaliseren.

De belangrijkste rol bij het kiezen van een gedragsstrategie voor ondernemingen is weggelegd voor de indicator van het marginale inkomen.

CVP-analyse - analyse van kostengedrag, gebaseerd op de relatie tussen kosten, omzet (inkomsten), productievolume en winst. Het is een tool voor managementplanning en -controle, d.w.z. deze relaties vormen het belangrijkste model van financiële activiteit en maken het mogelijk de analyseresultaten te gebruiken voor kortetermijnplanning en evaluatie van alternatieve oplossingen.

Haar belangrijkste taken zijn:

• 1. berekening van het verkoopvolume, waardoor de kosten volledig worden gedekt - het break-evenpunt (winstgevendheidsdrempel);
• 2. Berekening van het verkoopvolume, ceteris paribus voorzien van het vereiste winstbedrag;
• 3. analytische beoordeling van het verkoopvolume, waarin het bedrijf concurrerend kan zijn (marge van financiële kracht);
• 4. het bepalen van de prijs van producten, waardoor vraag en winst op het geplande niveau kunnen worden gegarandeerd;
• 5. selectie van de meest efficiënte productietechnologieën;
• 6. uitvoering van de vaststelling van het optimale productieplan.

Aannames CVP-analyse:

• - kosten zijn redelijkerwijs te verdelen in vaste en variabele delen;
• - vaste kosten blijven onveranderd afhankelijk van de productievolumes binnen het bestudeerde productiegamma;
• - Variabele kosten binnen de gespecificeerde limieten zijn recht evenredig met het productievolume. Relevante niveaus - niveaus van bedrijfsactiviteit, d.w.z. de productievolumes waarmee de organisatie verwacht te werken. Dit is meestal de normale productiecapaciteit;
• - er zijn constante prijzen voor verkochte producten enerzijds en prijzen voor verbruikte productiemiddelen anderzijds;
• - het assortiment is constant;
• - het productievolume is ongeveer gelijk aan het verkoopvolume;
• - ontvangen inkomsten zijn recht evenredig met het productievolume;
• - de efficiëntie van de onderneming blijft ongewijzigd.

De belangrijkste indicatoren van de analyse "kosten - volume - winst":

• 1. Opbrengst = kosten (kosten) + Winst;
• 2. Opbrengst = vaste kosten + variabele kosten + winst;
• 3. Opbrengst = vaste kosten + variabele kosten per eenheid * hoeveelheid + winst.

CVP-analyse is een bedrijfsbeheersysteem dat verschillende subsystemen en managementmethoden integreert en ondergeschikt maakt aan het bereiken van één enkel doel. Analyse is een schakel tussen verschillende managementfuncties, het is een hulpmiddel dat een wetenschappelijke benadering van productiebeheer biedt.

De toewijzing van CVP-analyse aan managementfuncties komt voort uit een aantal verplichtingen:

• - de analyse wordt uitgevoerd op alle managementniveaus en in alle divisies van een economische entiteit;
• - de analyse is gebaseerd op een enkele methodologische basis, die het mogelijk maakt om gemeenschappelijke benaderingen te ontwikkelen voor het organiseren en uitvoeren van analyses in verschillende industrieën, regio's en andere structurele gemeenschappen van economische eenheden;
• - analyse van financiële en economische activiteiten is een noodzakelijk element in het systeem van managementfuncties van ondernemingen, aangezien zonder dit veel andere functies, die voornamelijk verband houden met bestuurlijke besluitvorming, niet kunnen worden uitgevoerd. De kostenstructuur is van invloed op de financiële toestand van een onderneming en kan de operationele en financiële risico's vergroten.

Voorbeeld. De onderneming (tabel 6) heeft informatie over twee perioden waarin de onderneming actief is - voor januari en februari. Opbrengsten, totale kosten en winst veranderden niet over de periode. Maar de kostenstructuur van de onderneming is veranderd - constanten zijn toegenomen en variabelen zijn afgenomen. Welke gevolgen heeft dit voor de economische toestand van de onderneming?

Tabel 6

Laten we alle indicatoren van CVP-analyse berekenen (Tabel 7).

Het verlagen van de variabele kosten met 10% bij een vast bedrag aan totale kosten leidde in dit voorbeeld tot een verhoging van het break-even niveau met 3,5%. Nu zal het bedrijf voor een groot bedrag producten moeten produceren om alle kosten te dekken. Een verhoging van het break-even niveau (winstgevendheidsdrempel) wordt als een negatieve factor voor de dynamiek van ontwikkeling gezien. Dienovereenkomstig wordt de marge van financiële draagkracht verminderd met 15%, wat ook een negatief effect heeft op de activiteit.

Dezelfde verandering geeft een verhoging van het niveau van de operationele hefboomwerking met 17,8%, dat wil zeggen een aanzienlijke toename van het productierisico.

In de nieuwe versie wordt de door de onderneming ontvangen winst gevoeliger voor veranderingen in productie- en verkoopvolumes.

Bij een stijging van het aandeel vaste kosten, zelfs bij een daling van de variabele kosten, wordt de beheersing van de verkoopvolumes zeer belangrijk: een eventuele daling van de verkoop kan leiden tot een grotere daling van de winst dan bij de eerste optie, en vice versa.

Een toename van het aandeel vaste kosten, zelfs bij een afname van de variabele kosten per productie-eenheid, leidt altijd tot de noodzaak om een ​​strategie te kiezen die gericht is op het vergroten van de verkoopvolumes.

Tabel 7

Dus alle negatieve veranderingen, d.w.z. de verhoging van de winstgevendheidsdrempel, de verlaging van de marge van financiële veiligheid en de verhoging van de operationele hefboomwerking waren het gevolg van een stijging van de vaste kosten in de kostenstructuur (maar de totale kosten veranderden niet). Dit probleem lijkt erg belangrijk te zijn voor het kostenbeheer in de onderneming, omdat managers zonder een speciale analyse deze negatieve veranderingen niet zien.

Wat zijn de doelen van het introduceren van CVP-analyse in de onderneming?

• 1) het stelt u in staat om de beste van de alternatieve opties voor de productie en verkoop van producten te kiezen zonder een gedetailleerde berekening van de kosten (zonder vaste kosten te verdelen);
• 2) bij een onzekere marktsituatie kunnen vrij snel meerdere scenario's worden doorgerekend: - optimistisch, pessimistisch, realistischer (gebaseerd op het principe van wat er gebeurt als ...);
• 3) het is mogelijk om het verkoopvolume te bepalen dat nodig is voor de break-even-operatie van de onderneming wanneer een van de parameters wordt gewijzigd;
• 4) stelt u in staat om op een andere manier relaties op te bouwen tussen de productie-eenheden van de onderneming;
• 5) maakt productie van meerdere producten en marktprijzen mogelijk om de meest winstgevende goederen (diensten) te bepalen en dienovereenkomstig beslissingen te nemen over de assortimentsverschuiving van productie en verkoop van producten.
• 6) maakt het mogelijk om de "regel van 50%" toe te passen. Het is als volgt:

alle soorten producten die door de onderneming worden vervaardigd, worden in twee groepen verdeeld, afhankelijk van het aandeel van de variabele kosten in het totale bedrag van de verkoopopbrengst.

• meer dan 50%, dan is het voor dit soort producten winstgevender om aan te werken kostenbesparing om het aandeel van de marginale winst te vergroten.
• als het aandeel variabele kosten minder dan 50%, dan is het beter voor de onderneming om zich te concentreren op toename van de verkoopvolumes, aangezien dit een grotere toename van de marginale winst zal geven

Operationele analyse, of CVP-analyse(kosten - waarde - winst - kosten - volume - winst), die de afhankelijkheid van de financiële resultaten van de organisatie van productie (verkoop) volumes volgt, is een effectieve methode voor operationele en strategische planning op organisatieniveau. De taak van operationele analyse is om de meest winstgevende combinatie van variabele en vaste kosten, prijs en verkoopvolume te vinden.

Bij het uitvoeren van de operationele analyse in de standaardversie worden de volgende veronderstellingen gemaakt.

• 1. De classificatie van kosten wordt gebruikt op basis van de aard van hun gedrag wanneer het verkoopvolume van afgewerkte producten (diensten) verandert. De kosten zijn onderverdeeld in vast en variabel.
• 2. Er wordt vanuit gegaan dat alle geproduceerde producten (diensten) gedurende de geplande periode zullen worden verkocht.
• 3. Als analysecriterium wordt winst voor belastingen genomen, d.w.z. bedrijfsresultaat, niet netto-inkomen.

Het object van analyse en planning zijn opbrengsten en brutokosten. Het verschil tussen omzet en bruto kosten wordt beschouwd als het eindresultaat van de analyse. Als onderdeel van de CVP-analyse wordt dit resultaat gemeten bedrijfswinst - inkomsten voor rente en belasting winst vóór rente en belastingen - EBIT ).

De aanwezigheid van bedrijfswinst in een bepaalde periode betekent niet dat de organisatie voldoende cashflow zal hebben, aangezien de waarde ervan wordt bepaald door de staat van het werkkapitaal en de huidige schulden van de organisatie. Maar als een organisatie gedurende een aantal perioden geen bedrijfsopbrengsten genereert, is er geen positieve cashflow te verwachten. Bedrijfswinst is een noodzakelijke maar geen voldoende voorwaarde voor het vermogen van een organisatie om geld te genereren.

Voor operationele analyse wordt het zogenaamde winstmargeformaat gebruikt. Marginaal inkomen (marginale opbrengst - MK ) is de opbrengst van de verkoop van goederen (diensten) minus variabele kosten. Het maximaliseren van de brutomarge is een van de belangrijkste doelstellingen van het management, omdat het juist dit is dat de bron is van het dekken van vaste kosten en het genereren van winst.

Naast het marginale inkomen zijn de belangrijkste elementen van operationele analyse het break-even punt (winstgevendheidsdrempel), de financiële kracht van de organisatie en de operationele hefboomwerking.

Laten we deze concepten in meer detail bekijken.

Break-even punt (break-even punt ) is gedefinieerd als:

• verkoopvolume waarbij de omzet gelijk is aan de totale kosten;
• het aantal verkopen waarbij de marginale opbrengst gelijk is aan de vaste kosten.

Zodra het break-even punt is bereikt, levert elke extra verkochte eenheid output (geleverde eenheid van dienst) een extra winst op die gelijk is aan het geïnvesteerde inkomen per eenheid output (dienst).

Om het break-evenpunt te berekenen, worden eenvoudige ratio's op basis van het inkomstensaldo gebruikt:

Opbrengst = variabele kosten + vaste kosten + winst.

Een meer algemeen redeneerschema is als volgt. laten zijn R - eenheidsprijs van de dienst (product), a Q - het productievolume voor een bepaalde periode. We schrijven de hoofdvergelijking van het model, wat het feit symboliseert dat winst vóór belastingen N.I. wordt bepaald door de totale omzet minus alle vaste en variabele kosten

ΕΒΙΤ = pQ - vQ – FC,

waar v - de waarde van variabele kosten per eenheid output; FC is de totale vaste kosten over een bepaalde periode.

Break-even punt ( VER ) komt per definitie overeen met de voorwaarde EBIT = 0, vanwaar

Om het break-even punt te berekenen, is het dus noodzakelijk om de vaste kosten te delen door het verschil tussen de prijs van diensten (verkoop van producten) en de waarde van variabele kosten per eenheid van diensten (producten). Dit verschil heet enkel belegd inkomen (marge voor eenheidsbijdrage ).

Als het de taak is om het beoogde verkoopvolume te bepalen: Q t , die. een dergelijke waarde van het verkoopvolume die overeenkomt met een bepaalde waarde van de bedrijfswinst EBIT t , dan gebruiken we dezelfde relatie:

EBIT t = pQ t – vqt – FC,

De bepaling van het break-evenpunt stelt de organisatie dus in staat om prijzen en verkoopvolume te rechtvaardigen in termen van break-even-operatie, evenals om de prijs en het verkoopvolume te bepalen op een niveau dat het beoogde winstvolume zal bereiken.

Een belangrijk kenmerk van het succesvol opereren van een organisatie is de waarde marge van financiële kracht (veiligheidsmarge), die wordt gedefinieerd als het verschil tussen de geplande verkoopopbrengst en het break-evenpunt. Hoe hoger deze indicator, hoe veiliger de organisatie zich voelt bij de dreiging van negatieve veranderingen (daling van de omzet of stijging van de kosten).

Actie bedieningshendel: (operationele hefboomwerking) komt tot uiting in het feit dat elke verandering in verkoopopbrengsten altijd een sterkere verandering in bedrijfsresultaat genereert. Dit effect is het gevolg van een verschillende mate van invloed van vaste en variabele kosten op de totstandkoming van de financiële resultaten van de activiteiten van de organisatie wanneer het productievolume (verkoop) verandert.

De kracht van de bedieningshendel: (graad van operationele hefboomwerking - DOL ) wordt berekend als de verhouding tussen marginaal inkomen en bedrijfsresultaat en geeft aan hoeveel procent van de verandering in winst elk procent van de verandering in omzet geeft:

De operationele hefboomwerking is het sterkst wanneer de omzet dicht bij de winstgevendheidsdrempel ligt en afneemt naarmate de winstgevendheidsdrempel verder verwijderd is. De bedieningshendel werkt in beide richtingen met dezelfde kracht: zowel bij een toename als bij een afname van de verkoopvolumes. Daarom, hoe groter de impact van operationele leverage, hoe groter het risico dat aan deze organisatie is verbonden.

Uiteindelijk maakt operationele analyse het volgende mogelijk:

• de productiekosten en het financiële resultaat van de verkoop voorspellen;
• bepalen van de kritische niveaus van verkoopvolume, variabele kosten per eenheid output, vaste kosten, prijzen voor een bepaalde waarde van de relevante factoren;
• een veiligheidszone instellen (marge van financiële draagkracht);
• de efficiëntie van de productie van bepaalde soorten goederen (diensten) evalueren;
• rechtvaardigen van de beste opties voor managementbeslissingen met betrekking tot veranderingen in productiecapaciteit, assortiment, prijsbeleid om de kosten te minimaliseren en de winst te vergroten.