Računovodstvo troškova organizacija koje sudjeluju na izložbama. Troškovi sudjelovanja na izložbama i sajmovima Sudjelovanje na izložbama porez na dohodak

05.02.2024

faringitis

Općenito, proces proračuna izložbenog događaja jednak je za sudionike i organizatore događaja, ali će se u računovodstvenim evidencijama sudionika (izlagača) radnje vezane uz upravljanje proračunom izložbe odražavati na nešto drugačiji način - ne u istom način kao i za organizatora. Preporuča se da se troškovi tvrtke za sudjelovanje na izložbama svrstavaju u troškove oglašavanja, kao i sve vrste troškova koji su povezani s pratećom reklamnom kampanjom. Slijedom toga, takve troškove treba uzeti u obzir u računovodstvu na računu 44 “Troškovi prodaje”. Uobičajeno je da se troškovi proizvodnje uvećaju za ukupne troškove sudjelovanja na izložbi. Zbog toga se cjelokupan iznos troškova za izložbu tradicionalno utvrđuje, kao i ostale obračunske stavke, odnosno obračunom po raznim primarnim knjigovodstvenim ispravama, te se u cijelosti prenosi na poseban podračun računa 44.

Trošak uključuje iznos troškova za:

a) priprema i izlaganje proizvoda;

b) izvođenje radova montaže/demontaže i održavanja izložbe;

c) pružanje usluga posjetiteljima izložbe.

Troškovi se priznaju opravdano i zakonito uključeni u cijenu koštanja, ako su potkrijepljeni popratnim dokumentima. Kao što slijedi iz Saveznog zakona "O računovodstvu" (1. stavak članka 9.), sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti dokumentirane popratnim dokumentima, koji su primarni računovodstveni dokumenti na temelju kojih se vodi računovodstvo.

Nedokumentirane rashode knjigovođa otpisuje na teret dobiti koja se temelji na podacima o prihodu nakon uplate potrebnih poreza u proračune različitih razina. Popratni dokumenti u našem slučaju uključuju:

a) svaki dokument koji jasno potvrđuje sudjelovanje organizacije na izložbi (ugovor sklopljen između organizatora izložbe i sudionika; prijava za sudjelovanje na izložbi);

b) potvrdu o primopredaji obavljenih radova u kojoj je evidentiran iznos troškova montaže/demontaže i održavanja izložbe, uključujući puštanje u rad i probni (demonstracijski) rad uređaja;

c) bankovne isprave o plaćanju koje potvrđuju činjenicu financijskih obračuna;

d) račun organizatora izložbe.

Strogo govoreći, potonji dokument nije primarni dokument, ali se kao takav koristi. Potrebno je obračunati iznos poreza na dodanu vrijednost, čiji se iznos umanjuje prilikom uplate u proračun u dijelu koji se plaća organizatoru izložbe sukladno ugovornim dokumentima. Dakle, na računu je evidentiran iznos PDV-a za odbitak.

U velikoj većini slučajeva mogući su i drugi primarni dokumenti. Na primjer, računi za otpuštanje materijala koriste se ako izložba uključuje demonstraciju uzoraka gotovih proizvoda i/ili poluproizvoda.

6.2. Procjena površine sastojina

Prilikom izrade procjena i općeg proračuna izložbenog procesa važno je moći ispravno procijeniti potrebnu površinu štanda. Očito, što je veće postolje, to su veći troškovi. Ali želio bih sigurno znati koja će minimalna površina štanda biti dovoljno učinkovita, odnosno bit će u potpunosti u skladu s ciljevima izložbenog događaja. E.B. Gusev i dr. (2005.) na temelju inozemnog iskustva preporučuju korištenje jednostavnog matematičkog aparata za pronalaženje najpovoljnije površine štanda.

Svaki poslovni čovjek očekuje da će održati određeni broj pregovora. Potrebna površina štanda SCT-a za provođenje planiranog broja pregovora (broj pregovora treba omogućiti sklapanje dovoljno ugovora za pokrivanje troškova izložbe i dodatnu zaradu) izračunava se po formuli:

gdje je S traka područje štanda dodijeljeno za rad osoblja štanda i drugih predstavnika tvrtke;

K E – koeficijent površine na kojoj će biti postavljen izložak na štandu (drugim riječima, udio površine koji zauzima izložak i zbog toga je nepogodan za pregovore).

Način pronalaženja područja štanda pogodnog izravno za pregovore S je nešto složeniji. Da biste to učinili, morat ćete koristiti sljedeću formulu:

gdje je N E broj starih partnera koji će najvjerojatnije biti prisutni na izložbi radi sklapanja ugovora;

N K – broj novih partnera koji će najvjerojatnije biti privučeni na štand, uključujući usmeno oglašavanje (preporuke) starih partnera;

K N – koeficijent ostvarenih namjera izlagača u odnosu na kupce;

K 0 – koeficijent neuspješnih pregovora;

n – broj pregovora koje svaki čuvar štanda stvarno može obaviti po satu;

S 1 – količina površine potrebna za normalan rad jednog strojara stajališta;

K S – koeficijent dodatne površine potrebne za pregovore između poslužitelja štanda i klijenta;

T – trajanje izložbenog događaja, izraženo u satima.

Obje formule mogu sadržavati neobične frakcijske vrijednosti. Preporuča se zaokružiti ih na cijele brojeve po završetku svake od dvije faze izračuna.

6.3. Troškovno računovodstvo i upravljanje troškovima

Obračun troška sudjelovanja na izložbi, kao što se vidi, provodi se u nekoliko faza, što odgovara fazama generalizacije (akumulacije) podataka u kontekstu sastava troškova.

1. U prvoj fazi, formiranje troškova sudjelovanja na izložbi događa se zbog naknade stalnih trgovaca koji su procijenili potrebu za sudjelovanjem u ovom događaju, odredili ciljeve sudjelovanja i razvili koncept demonstracije svojih postignuća . S tim u vezi u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dt 44 – Kt 70

– obračunate su plaće stalno zaposlenih marketingaša.

2. U drugoj fazi, formiranje troškova sudjelovanja na izložbi nastaje zbog naknade stručnjacima iz agencije za tržišne komunikacije, koji su planirali reklamnu kampanju i pripremili promotivne materijale (knjižice, suveniri itd.). S tim u vezi u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dt 44 – Kt 60

– plaćanje za AMK usluge je akumulirano.

3. U trećoj fazi trošak sudjelovanja na izložbi formira se kroz plaćanje rada osobama koje su pozvane da opslužuju izložbu (promotori, fotografi, konobari, prevoditelji). S tim u vezi u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dt 44 – Kt 60

– obračunano je plaćanje privatnih usluga.

4. U četvrtoj fazi formiranje troškova sudjelovanja na izložbi nastaje zbog plaćanja rada vlastitih, stalno zaposlenih stručnjaka koji su osiguravali funkcioniranje izložbe (stojnici, tehnolozi, tajnici, menadžeri). S tim u vezi u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dt 44 – Kt 70

– obračunate su plaće specijalista s punim radnim vremenom.

5. U petoj fazi trošak sudjelovanja na izložbi formira se kroz plaćanje zakupnine i drugih obračuna s organizatorom izložbe. S tim u vezi u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Dt 44 – Kt 60

– plaćanje za sudjelovanje na izložbi je obračunano (uključujući najam organizatoru).

Dt 60 – Kt 51

– izvršene su uplate organizatoru izložbe za sudjelovanje na manifestaciji.

Ponekad to uključuje obračune s prijevozničkim organizacijama (za isporuku opreme i uzoraka), izvođačima (za instalaciju i/ili popravak izložbenih konstrukcija) itd. Razmotrimo cijeli niz troškova povezanih sa sudjelovanjem u izložbenim aktivnostima, raščlanjenih prema troškovima stavke.

Preporuča se grupirati sve te troškove prema kriteriju kao što je mjesto nastanka troška (ponekad se podudara s centrom odgovornosti), tako da na kraju bude deset skupina, od kojih svaka, međutim, uključuje nejednak broj troška stavke. Prvu skupinu predstavljaju troškovi osiguranja rada osoblja tijekom pripremnog razdoblja. To uključuje:

a) troškovi vezani uz odabir izložbe (pristup bazama podataka, troškovi Interneta);

b) troškovi za osoblje uključeno u obuku;

c) administrativni troškovi;

d) komunikacijske troškove (pošta, telekomunikacije) u svrhu komuniciranja s organizatorom izložbe, budućim posjetiteljima i medijima;

Slijede troškovi štanda - njegov dizajn, izgradnja itd. Kratak popis troškovnih stavki povezanih s izradom izložbenog štanda (kao i s postavljanjem izložbi na otvorenim prostorima) dan je u nastavku. To uključuje:

a) troškovi najma nenamještenog izložbenog prostora, unutar i izvan paviljona;

b) projektiranje i izrada štanda (plaćanje rada za projektante i izvođače, kao i pomoćnih uređaja, kao što su rasvjeta, te materijali - “zidni” elementi, završna obrada, boja i lakovi);

c) raspakiranje i postavljanje konstrukcija štanda i elemenata njegovog interijera, postavljanje vodovoda i klimatizacije;

d) oprema štanda (troškovi namještaja, pokućstva, posuđa, izrade garderobe i skladišta, pribora za pisanje, računalne opreme i fiksnih telefona);

e) troškovi prijevoza (za dopremu materijala, opreme i sl.);

Sljedeća skupina uključuje razne troškove vezane uz izradu i oblikovanje izložbe.

To uključuje:

a) troškovi pakiranja i skladištenja uzoraka (izložaka), materijala za pakiranje i njihovo skladištenje;

b) troškovi uređaja za demonstraciju uzoraka, uključujući njihov virtualni prikaz.

Drugu veliku skupinu troškova predstavljaju operativni troškovi:

a) plaćanje električne energije, vodoopskrbe, telefonskih komunikacija;

b) plaćanje zaštite izloška;

c) izdaci za servisiranje računalne opreme, fotokopirne i faks opreme;

d) čišćenje unutar štanda, uklanjanje otpada sa štanda.

Troškovi osoblja čine značajan dio troškova:

a) troškove putnih karata i plaćanja hotelskih soba, ostale putne troškove;

b) obrazovanje i osposobljavanje glavnog (stojnici, tajnici) i pomoćnog osoblja (vozači, prevoditelji, servisno osoblje i dr.);

c) naknade glavnom i pomoćnom osoblju.

6.4. Računovodstveno i porezno računovodstvo u izložbenoj djelatnosti

Troškovi sudjelovanja na izložbi trebaju biti uključeni u trošak proizvoda (rada, usluga) obračunskog razdoblja na koje se odnose, neovisno o vremenu plaćanja, odnosno vremenu stvarno nastalih troškova.

Činjenica priznavanja rashoda očituje se knjiženjem Dt 44 - Kt 60, koje se provodi odmah po primitku računa od strane organizatora izložbe. U međuvremenu, činjenica plaćanja priznaje se mnogo kasnije - istovremeno sa stvarnim plaćanjem, kada se izvrši knjiženje Dt 60 - Kt 51. Ili se plaćanje za sudjelovanje na izložbi vrši unaprijed, ali u ovom slučaju oba su knjiženja neovisna o jedan drugoga, a drugi ne utječe na priznavanje rashoda. Pogledajmo što je rečeno na primjeru.

Primjer 4

Tvornica namještaja Zarya sudjeluje na izložbi namještaja kako bi predstavila uzorke svojih proizvoda. Plaćanje za registraciju izvršeno je u studenom 2007., u isto vrijeme tvornica je platila unaprijed reklamnoj agenciji, koja je preuzela na sebe organizaciju pripremne faze izložbe. Sama izložba održana je početkom veljače 2008. godine. Istovremeno, tvornica je imala troškove rada fotografa i izvođača radova na postavljanju i demontaži izložbe.

Tvornički računovođa uključuje trošak svih troškova za sudjelovanje na izložbi u veljači, a zatim prihvaća PDV kredit u poreznoj prijavi.

Za kraj teme, vrijedi napomenuti da je vrlo važno da izlagač zapamti razlike između računovodstva i poreznog računovodstva. U računovodstvu se rashodi priznaju neovisno o želji poslovnog subjekta za ostvarivanjem materijalne koristi (prihoda). U međuvremenu, u poreznom računovodstvu, želja poslovnog subjekta za primanjem prihoda nužno se mora vidjeti u počinjenju određenih troškova. U suprotnom, troškovi se ne mogu priznati kao rashodi uključeni u nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluga).

U takve troškove može se svrstati sudjelovanje na izložbama kao oblik reklamiranja vlastite djelatnosti. Međutim, troškovi povezani s reklamnom kampanjom i drugim oblicima privlačenja pozornosti tvrtki na događaj koji je planirao izlagač nisu, krivnjom menadžera i/ili računovođa, poreznoj inspekciji uvijek „transparentni“. . Na primjer, porezna uprava može različito protumačiti izradu promotivne web stranice ako iz dokumentacije nije jasno i nedvosmisleno naznačeno da promotivna web stranica nije način da cijelom svijetu govorite o izložbenim događanjima o vlastitom trošku, već način da okupiti što veću publiku na nadolazećem događaju.

Važno je napomenuti da se nenormiranim rashodima smatraju troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima, izložbama, troškovi uređenja izloga, prodajnih izložbi, oglednih i izložbenih prostora sukladno poglavlju. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. Ipak, postoje povezani troškovi koji su još uvijek normirani, a standard ovisi o visini prihoda. Jednostavno je potrebno upamtiti takve troškove u svrhu ispravnog poreznog računovodstva. Ovdje navodimo događaje i promocije čiji troškovi trenutno nisu standardizirani Poreznim zakonom:

Niti je regulirana ova vrsta troška, kao što je sniženje robe (uzoraka proizvoda) koja je tijekom izlaganja u potpunosti ili djelomično izgubila svoje izvorne potrošačke kvalitete.

Troškovi poput onih za:

a) izrada i/ili kupnja suvenira, nagrada i darova namijenjenih poticanju posjetitelja izložbe;

b) izrada paketa, uključujući pakete s logotipom, korporativnim bojama ili drugim simbolima koji se odnose na tvrtku izlagača;

c) druge slične dionice.

"Ruski porezni kurir", 2012, N 10

Inspektori često zahtijevaju od organizacija da normaliziraju dio troškova sudjelovanja na izložbama ili ih potpuno odbijaju platiti. Predstavljamo argumente koji će pomoći organizacijama da zaštite svoja prava u sporovima s poreznim vlastima.

U pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima i izložbama klasificiraju se kao oglašavanje (članak 28, stavak 1 i stavak 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ni Porezni zakon ni drugi regulatorni dokumenti ne objašnjavaju koje specifične troškove povezane sa sudjelovanjem u takvim događajima organizacija ima pravo priznati prilikom izračuna poreza na dohodak.

Tvrtka može odrediti sastav troškova za sudjelovanje na izložbama prema vlastitom nahođenju.

Sudovi ukazuju da je pri odlučivanju o mogućnosti obračunavanja troškova za izložbe preporučljivo polaziti od stvarne uporabe određenih predmeta, na primjer, vitrine i izložbeni štandovi, suveniri, brošure i katalozi (dopunsko rješenje Saveznog antimonopolskog zavoda Služba Moskovskog okruga od 16. ožujka 2009. N KA-A40/1402 -09 i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 13. siječnja 2005. N A43-1729/2004-32-152). Okvirni raspored troškova za sudjelovanje na izložbi ili drugom sličnom događaju nalazi se u okviru na str. 58.

Arbitražna praksa. Popis troškova za sudjelovanje na izložbi koji se mogu priznati u poreznom knjigovodstvu

Arbitražni sudovi smatraju sljedeće troškove povezanima sa sudjelovanjem na izložbama i stoga ih dopuštaju uključiti u troškove oglašavanja pri obračunu poreza na dohodak:

startnina za sudjelovanje na događaju;
najam za korištenje izložbenog prostora ili opreme;
plaćanje organizatoru izložbe ili trećoj osobi za pružanje sigurnosti i zaštite na priredbi, struju, grijanje i sl.;
troškovi izrade ili kupnje štandova, vitrina, regala, pultova i druge izložbene opreme, troškovi njihova prijevoza, montaže i demontaže;
troškovi nabave uniformi i obuće za sudionike događaja;
troškovi proizvodnje suvenira, darova i nagrada koji se dijele ili izvlače na izložbi;
trošak izložbenih uzoraka, uzoraka, proizvoda za degustaciju itd.;
troškovi oglašavanja u medijima i na internetu (to znači oglašavanje koje ne postavlja organizator izložbe, već njezin sudionik);
troškove izrade brošura, kataloga, prospekta i drugih promidžbenih proizvoda namijenjenih distribuciji posjetiteljima izložbe;
putne troškove zaposlenika koji sudjeluju na izložbi ako se održava u drugom gradu;
troškovi organiziranja i održavanja dodatnih događanja tijekom izložbe, kao što su izvlačenje nagrada, natjecanje, okrugli stol ili konferencija za novinare čelnika tvrtke, uključujući pozive profesionalnih izlagača, umjetnika i sl.

Budući da svaki porezni obveznik obavlja djelatnost na vlastitu odgovornost, sam odlučuje koje troškove treba ostvariti da bi to osigurao, uključujući i utvrđivanje popisa troškova za sudjelovanje na izložbama. To je u skladu s pravnim stajalištem Ustavnog suda Ruske Federacije, iznesenim u odlukama od 16. prosinca 2008. N 1072-O-O, od 4. lipnja 2007. N N 320-O-P i 366-O-P. .

Kako bi se smanjio rizik od poreznih zahtjeva, preporučljivo je da organizacija odobri procjenu troškova za sudjelovanje na izložbi. Čak i ako tvrtka ovim dokumentom ne može uvjeriti inspektore, bit će joj od koristi na sudu.

Inspektori su dužni normirati niz troškova za održavanje izložbi

Pri obračunu poreza na dohodak neki od troškova oglašavanja mogu se uzeti u obzir samo u granicama norme - u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje za odgovarajuće razdoblje. Međutim, troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima i izložbama nisu regulirani (stavak 5, stavak 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da se mogu porezno knjigovodstveno priznati u cijelosti.

Ipak, porezne vlasti u nekim regijama, uključujući Moskvu i Moskovsku regiju, vjeruju da nisu svi troškovi povezani sa sudjelovanjem na izložbama nestandardizirani. Po njihovom mišljenju, samo troškovi plaćanja startnina za sudjelovanje na manifestaciji, kao i plaćanja usluga organizatora, poput najamnine za korištenje izložbenog prostora ili opreme, plaćanja osiguranja na manifestaciji i režija, su ne podliježe racioniranju.

Drugim riječima, porezne vlasti uključuju samo one troškove kao nestandardizirane troškove izložbe, bez kojih bi sudjelovanje organizacije na ovom konkretnom događaju bilo nemoguće (Pisma Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 19. studenog 2004. N 26 -12/74944 i Odjel Federalne porezne službe Rusije za Moskovsku regiju od 20. listopada 2004. N 06-21/18767).

Troškove za kupnju ili izradu suvenira i darova namijenjenih distribuciji tijekom takvih događaja, kao i za kušanje oglašenih proizvoda, smatraju se reguliranim od strane poreznih vlasti. Smatraju da se suveniri, u načelu, mogu koristiti ne samo na određenoj izložbi. To znači da se njegov trošak ne može uključiti u troškove sudjelovanja na izložbenim događanjima, već ga treba pripisati troškovima drugih vrsta oglašavanja. I takvi troškovi moraju biti standardizirani u poreznom računovodstvu (stavak 5, stavak 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Arbitražni sudovi nekih saveznih okruga dolaze do sličnih zaključaka, na primjer, Savezna antimonopolska služba Uralskog okruga (Rezolucija od 12. siječnja 2006. N F09-5996/05-C2).

Međutim, ovo gledište je kontroverzno. U st. 5 stav 4 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno navodi da se troškovi sudjelovanja na izložbama, sajmovima i izložbama ne smiju standardizirati prilikom izračuna poreza na dohodak. Budući da sastav ovih troškova nije ograničen Poreznim zakonom, oni mogu uključivati sve troškove koji su izravno povezani sa sudjelovanjem organizacije u bilo kojem takvom događaju.

Na primjer, Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga dopustila je tvrtki da uključi čak i iznos naknade plaćene umjetnicima za nastup na izložbi kao dio nestandardiziranih troškova oglašavanja (Dodatna odluka od 16. ožujka 2009. N KA-A40/ 1402-09). Suci su naveli da je nastup umjetnika pomogao privući interes za tvrtku, odnosno da je zapravo odgovarao konceptu oglašavanja.

Prodaja kupljene robe na izložbi može dovesti do potrebe za plaćanjem UTII

U pravilu, tijekom izložbi, sajmova i izložbi, sudionici ne samo da reklamiraju svoje proizvode i robu, već ih i prodaju. Ako se na području gdje se događaj odvija maloprodaja prebacuje na plaćanje UTII, njeni sudionici priznaju se kao obveznici ovog poreza (članak 346.26. stavak 2. i članak 346.27. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka. Ako je u regiji u kojoj se održava izložba ili sajam maloprodaja prebačena na "imputaciju" i sudionici događaja tamo prodaju kupljenu robu na malo, priznaju se kao obveznici UTII-a.

Oni su dužni registrirati se kao obveznik UTII-a kod inspektorata na mjestu održavanja izložbe, a po njegovom završetku podnijeti zahtjev za odjavu (3. stavak članka 346.28. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, na kraju tromjesečja u kojem je održana izložba, moraju obračunati i platiti porez i podnijeti izjavu o UTII (točke 1 i 3 članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Napominjemo da se u svrhu izračuna UTII prodaja proizvoda vlastite proizvodnje ili proizvodnje ne priznaje kao trgovina na malo i stoga ne podliježe ovom posebnom režimu (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11. svibnja 2008. N 03-11-04/3/243). Slijedom toga, sudionici izložbe mogu biti priznati kao obveznici UTII-a samo ako na ovom događaju prodaju kupljenu robu u maloprodaji.

Troškovi štandova i vitrina za izložbu ne mogu se uvijek odmah uključiti u troškove

Inspektori na terenu često zahtijevaju od organizacija da uključe izložbene štandove, pultove, vitrine i drugu sličnu opremu kao imovinu koja se amortizira ako izvorni trošak takvih objekata prelazi 40 000 RUB. po jedinici, a vijek trajanja je više od 12 mjeseci.

Bilješka. Prema sudovima, u poreznom računovodstvu troškovi kupnje izložbenih štandova mogu se istovremeno uključiti u troškove oglašavanja, čak i ako cijena objekta prelazi 40.000 rubalja. a vijek trajanja mu je više od 12 mjeseci.

Štoviše, iznos mjesečne amortizacije, prema mišljenju i Ministarstva financija Rusije i sudova, trebao bi se odraziti kao dio troškova oglašavanja (Pisma od 14. prosinca 2011. N 03-03-06/1/821 i od 13. studenoga 2007. N 03-03-06/2/ 213, Rješenje Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 5. srpnja 2006. u predmetu br. A68-AP-4/11-05).

Istodobno, postoji niz sudskih akata u kojima su sudovi dopustili da se troškovi skupe izložbene opreme priznaju kao trošak odjednom, čak i ako je njezin korisni vijek dulji od 12 mjeseci (Rezolucije Savezne antimonopolske službe Urala od 21. srpnja 2010. N F09-4631/10-S2 i od 30. siječnja 2008. N F09-57/08-C3, okrug Volga od 1. srpnja 2008. u predmetu br. A57-10917/07 i Sjeverozapadni okrug od 12. ožujka , 2008. u predmetu broj A21-3735/2006).

Proizlazi da se troškovi nabave ili izrade štandova, vitrina, regala, pultova i druge izložbene opreme mogu podjednako pripisati nekoliko skupina rashoda. U takvoj situaciji porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kako će točno uzeti u obzir takve troškove (članak 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preporučljivo je objediniti odabranu računovodstvenu politiku za porezne svrhe.

Isplativije je troškove nabave uniformi za sudionike izložbe smatrati ne reklamom

Savezna antimonopolska služba je pojasnila da se korištenje uniformi s logotipom, zaštitnim znakom ili nazivom tvrtke od strane zaposlenika organizacije ne može smatrati distribucijom reklama (Pismo od 30. listopada 2006. N AK/18658).

Rusko Ministarstvo financija također smatra da troškovi nabave uniformi i obuće za zaposlenike ne bi trebali biti uključeni u oglašavanje (Pisma od 05.07.2011. N 03-03-06/2/109 i od 24.08.2005. N 03 -03-04/2 /51). Ovaj odjel predlaže da ih odražava:

kao materijalni izdaci za stjecanje druge imovine koja se ne amortizira, ako se uniforme i cipele prenesu zaposlenicima na privremenu upotrebu i ne postanu njihovo vlasništvo (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije);
kao dio troškova rada, ako uniforma ostaje u osobnoj trajnoj upotrebi zaposlenika (članak 255. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Recimo da organizacija kupuje uniforme posebno za sudjelovanje radnika na izložbi, što je potvrđeno predračunom za ovaj događaj. U takvoj situaciji, ona ima pravo priznati troškove uniforme kao dio troškova za sudjelovanje na izložbi, odnosno uzeti ih u obzir kao troškove oglašavanja (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 13. siječnja 2005. N A43-1729/2004-32-152).

No, čak i ako se inspektori slože s ovakvim tumačenjem, sigurno će zahtijevati da se ti troškovi racioniraju. Stoga je sigurnije trošak nabave uniforme pripisati materijalnim troškovima ili troškovima rada. U tim se slučajevima mogu prepoznati u cijelosti.

Bilješka. Troškove nabave uniformi za djelatnike koji sudjeluju na izložbi sigurnije je klasificirati kao materijalne troškove ili troškove rada.

Cjelokupni iznos „ulaznog“ PDV-a na troškove sudjelovanja na izložbi može se odbiti

Čak i ako organizacija odluči dobrovoljno normalizirati bilo koji od troškova za sudjelovanje na izložbi u poreznom računovodstvu, ima pravo odbiti PDV prikazan kao dio tih troškova u cijelosti. Ovo je pravni stav Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (Rezolucija od 06.07.2010. N 2604/10).

U navedenom Rješenju suci su napomenuli da se zahtjev za ujednačavanjem odbitaka PDV-a ovisno o visini troškova koji su uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak odnosi samo na putne troškove i troškove reprezentacije. To znači da se cjelokupni iznos PDV-a na troškove oglašavanja, koje je tvrtka porezno knjigovodstveno priznala unutar 1% od iznosa prihoda, može u cijelosti odbiti.

Međutim, rusko Ministarstvo financija još uvijek ima drugačije stajalište. U svojim pismima, predstavnici ovog odjela inzistiraju da za sve regulirane troškove PDV podliježe odbitku u iznosu proporcionalnom utvrđenom standardu (Pisma Ministarstva financija Rusije od 13.3.2012. N 03-07-11/68 i od 17.02.2011 N 03-07-11/35).

Ispada da će pravo na odbitak cjelokupnog iznosa PDV-a na normirane troškove oglašavanja organizacije najvjerojatnije morati braniti na sudu. Šanse za pozitivan ishod za poreznog obveznika u takvom su slučaju vrlo velike. Doista, u sustavu arbitražnih sudova, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je sud nadzorne vlasti. Stoga je tumačenje pravnih normi sadržanih u njegovim odlukama opće obvezujuće i podložno primjeni kada arbitražni sudovi razmatraju slične slučajeve.

Ministarstvo financija propisuje obračun PDV-a na troškove promotivnih proizvoda koji se distribuiraju na izložbi

Prema ruskom Ministarstvu financija, besplatna distribucija promotivnih proizvoda i suvenira posjetiteljima izložbe, kao što su olovke, bilježnice, kalendari, majice, šalice, čaše, plišane igračke s otisnutim logom tvrtke ili zaštitnim znakom na njima, besplatna je prodaja. Uostalom, vlasništvo nad njima prešlo je na drugu osobu (klauzula 1, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da navedena operacija mora podlijegati PDV-u (stavak 2. stavak 1. točka 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. N 03-07- 11/424, od 10. lipnja 2010. N 03-07-07/ 36 i od 14. 4. 2008. N 03-07-11/144).

Međutim, distribucija reklamnih materijala ne može se smatrati njihovom besplatnom prodajom. Uostalom, svrha svake reklamne kampanje nije podijeliti određeni broj suvenira ili darova. Distribucijom takvih proizvoda organizacija prije svega privlači pozornost potencijalnih kupaca i klijenata na sebe i svoju robu ili usluge. Na taj način nastoji povećati prodaju, povećati potražnju za svojim proizvodima ili uslugama i povećati prihode. Drugim riječima, tvrtka očekuje odgovor ciljane publike.

A sami slobodno distribuirani reklamni proizvodi ne smatraju se robom u porezne svrhe. Dok se PDV-om nameće besplatni prijenos ne bilo koje imovine, već samo one koja je priznata kao proizvod ili namijenjena prodaji (stavak 2. stavak 1. stavak 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Štoviše, kao opće pravilo, vrijednost imovine koja se besplatno prenosi ne treba uzimati u obzir pri izračunu poreza na dohodak (klauzula 16, članak 270 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nasuprot tome, troškovi proizvodnje ili kupnje proizvoda za oglašavanje mogu se uključiti u troškove oglašavanja (članak 28., stavak 1. i članak 4., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). I Ministarstvo financija Rusije slaže se s ovim (Pisma od 08/01/2005 N 03-03-04/1/113 i od 02/07/2005 N 03-04-11/18), i sudovi (Rezolucije Savezne antimonopolske službe Moskve od 18.12.2007. N KA-A40/13151-07 i Sjeverozapadnog okruga od 28. listopada 2005. N A66-13857/2004).

Dakle, distribucija promotivnih proizvoda i suvenira na izložbi ne može se izjednačiti s njihovom slobodnom prodajom. Stoga ova transakcija ne bi trebala biti predmet PDV-a. Arbitražni sudovi potvrđuju valjanost ovog zaključka (Odluke Federalne antimonopolske službe Moskve od 23. ožujka 2012. u predmetu N A40-47825/11-116-132 od 22. lipnja 2009. N KA-A40/5426-09 od 26. veljače 2009. N KA-A40/727 -09 i od 29. siječnja 2008. N KA-A40/14801-07, sjevernokavkaski okrug od 13. studenog 2006. N F08-5401/2006-2246A).

Bilješka. Besplatna podjela promotivnih proizvoda i suvenira na izložbi ne može se izjednačiti s besplatnom prodajom. Stoga, bez obzira na njihovu vrijednost, ove operacije ne bi trebale biti oporezive PDV-om.

Često je lakše odbiti povlastice od PDV-a nego voditi posebnu evidenciju

Moguće je, iz potpuno nespornih razloga, ne platiti PDV na troškove besplatno distribuiranih reklamnih materijala. Odgovarajuća pogodnost predviđena je za slučajeve prijenosa robe u reklamne svrhe, čiji trošak kupnje ili izrade jedinice ne prelazi 100 rubalja. (Klauzula 25, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Budući da cijena promotivnih suvenira obično nije veća od 100 rubalja. po jedinici, čini se da je korist korisna za sve tvrtke koje takve proizvode distribuiraju besplatno, uključujući i izložbe. Međutim, u nekim slučajevima može biti isplativije odbiti ovu naknadu (članak 149. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Korištenje pogodnosti. Tvrtka koja koristi navedenu olakšicu PDV-a mora voditi posebnu evidenciju transakcija koje su oporezive i ne podliježu ovom porezu (članak 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Što može biti radno intenzivno.

Štoviše, organizacija neće moći odbiti „ulazni” PDV koji su predstavili prodavači ili proizvođači jeftinih reklamnih proizvoda. Uostalom, takva roba je oslobođena PDV-a (klauzula 1, klauzula 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije). Morat će uključiti iznos "ulaznog" poreza u trošak oglašavanja proizvoda (klauzula 1, klauzula 2, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je tvrtka već uspjela odbiti PDV na navedene proizvode, a tek onda ga odlučila koristiti u reklamne svrhe, morat će vratiti porez.

Obračun PDV-a nije potrebno uključiti u trošak promidžbenih suvenira samo ako udio izdataka nabave, proizvodnje ili prodaje dobara koja se ne oporezuju PDV-om ne prelazi 5% ukupnih izdataka (st. 9. st. 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). S takvim pokazateljima organizacija ima pravo odbiti cjelokupni iznos "ulaznog" PDV-a.

Odbijanje beneficija. Za odbijanje beneficija predviđenih u stavcima. 25. stavak 3. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija mora podnijeti pisanu izjavu o tome svom inspektoratu (točka 5 članka 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Mora se dostaviti najkasnije do 1. dana tromjesečja od kojeg tvrtka namjerava odbiti povlasticu ili obustaviti njezino korištenje.

Suveniri, darovi i nagrade u vrijednosti do 4000 rubalja. ne podliježu porezu na dohodak

Posjetitelj izložbe koji besplatno uzme razne reklamne brošure, brošure i druge tiskane proizvode od toga nema nikakvu ekonomsku korist. To znači da on nema dohodak koji podliježe porezu na osobni dohodak (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije i pismo Ministarstva financija Rusije od 5. listopada 2005. N 03-05-01-04/283).

Podjela poklona, suvenira s logotipom tvrtke, uzoraka proizvoda na izložbi, održavanje degustacija, izvlačenja nagrada i sl. također ne dovode do obveza tvrtke kao poreznog agenta za porez na osobni dohodak. Ali samo pod uvjetom da trošak svakog dara ili nagrade ne prelazi 4000 rubalja. (klauzula 28 članka 217 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nagrade i darovi u vrijednosti većoj od 4000 rubalja. po jedinici podliježu porezu na dohodak u dijelu koji prelazi ovu granicu. Štoviše, ako je takva nagrada ili dobitak dodijeljen tijekom natjecanja, natjecanja, igre ili drugog događaja koji je održan u svrhu reklamiranja dobara, radova ili usluga, podliježe porezu na dohodak po stopi od 35% (čl. 2. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga je organizacija dužna zadržati porez na osobni dohodak prilikom predstavljanja skupog dara ili nagrade (1. i 4. stavke članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali ako se izdaje u nemonetarnom obliku, onda je to, u pravilu, jednostavno nemoguće učiniti. U takvoj situaciji, prije podnošenja dara, potrebno je napraviti kopiju putovnice dobitnika nagrade ili barem kopirati njegovo puno ime, datum rođenja, podatke o putovnici i adresu stanovanja. Ukoliko dobitnik kod sebe nema putovnicu, umjesto nagrade može mu se uručiti privremena potvrda ili kupon za preuzimanje iste, a uz predočenje tog dokumenta, uz putovnicu, može mu se uručiti i sama nagrada.

Bilješka. Na izložbama je sigurnije ne dijeliti nagrade ili darove u vrijednosti većoj od 4000 rubalja. za jedinicu. Na taj će način tvrtka moći izbjeći poteškoće s odbitkom poreza na dohodak od dobitnika.

Budući da organizacija najvjerojatnije neće moći obustaviti porez na dohodak na dohodak u obliku nagrade ili dara, dužna je tu činjenicu i iznos obračunatog poreza prijaviti svom inspektoratu i osobi koja je primila nagradu ( stavak 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). To se mora učiniti najkasnije do 31. siječnja godine koja slijedi nakon godine održavanja. Porez će platiti primatelj skupe nagrade ili poklona.

E.V.Vaitman

Stručnjak za časopis

"Ruski porezni kurir"

Porezni zakon i regulatorni dokumenti ne objašnjavaju koje specifične troškove povezane sa sudjelovanjem u takvim događajima organizacija ima pravo priznati prilikom izračuna poreza na dohodak.

Organizacija samostalno utvrđuje popis troškova za sudjelovanje na izložbama. To je u skladu s pravnim stajalištem Ustavnog suda Ruske Federacije, iznesenim u odlukama od 16. prosinca 2008. br. 1072-O-O.

Arbitražna praksa dopušta da se u troškove oglašavanja prilikom obračuna poreza na dohodak uračunaju sljedeći troškovi vezani uz sudjelovanje na izložbama:

Startnina za sudjelovanje na događaju;

– zakupnina za korištenje izložbenog prostora ili opreme;

– plaćanje organizatoru izložbe ili trećoj osobi za osiguranje sigurnosti i zaštite na priredbi, struju, grijanje i sl.;

– troškovi izrade ili nabave štandova, vitrina, regala, pultova i druge izložbene opreme, troškovi njihova prijevoza, montaže i demontaže;

– troškovi nabave uniformi i obuće za sudionike događaja;

– troškove izrade suvenira, darova i nagrada koji se dijele ili izvlače na izložbi;

– trošak izložbenih uzoraka, uzoraka, proizvoda za degustaciju i sl.;

– troškove izrade brošura, kataloga, prospekta i drugih promidžbenih proizvoda namijenjenih distribuciji posjetiteljima izložbe;

– putne troškove zaposlenika koji sudjeluju na izložbi, ako se održava u drugom gradu;

– troškovi za organizaciju i održavanje dodatnih događaja tijekom izložbe, na primjer, izvlačenje nagrada, natjecanje, okrugli stol ili konferencija za novinare čelnika tvrtke, uključujući pozive profesionalnih izlagača, umjetnika itd.

Stoga, kako bi se smanjio rizik od potraživanja od poreznih vlasti, preporučljivo je da organizacija odobri troškovnik za sudjelovanje na izložbi.

Nisu svi troškovi povezani sa sudjelovanjem na izložbama nestandardizirani.

Prema st. 5 stav 4 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, neki od troškova oglašavanja mogu se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak, samo u granicama standarda - u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje za odgovarajuće razdoblje.

Na nestandardizirane troškove organizacije za oglašavanje u svrhu oporezivanja dobiti organizacija na temelju članka 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju:

– izdaci za sudjelovanje na izložbama, sajmovima, ekspozicijama, za oblikovanje izloga, prodajnih izložbi, oglednih i izložbenih salona, izradu promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o prodanoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, robnim i uslužnim znakovima i ( ili) o samoj organizaciji, radi sniženja robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete.

Normirani troškovi sukladno čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije su troškovi kupnje (proizvodnje) nagrada koje se dodjeljuju dobitnicima izvlačenja tih nagrada tijekom masovnih reklamnih kampanja, i također i troškove za druge vrste oglašavanja koje nisu gore navedene, provode porezni obveznici tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja. Porezno se priznaju normirani rashodi u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje, utvrđenih sukladno čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Troškovi štandova i vitrina za izložbu

Izložbeni štandovi, pulti, vitrine i druga slična oprema uključeni su u imovinu koja se amortizira ako početni trošak takvih objekata prelazi 40 tisuća rubalja. po jedinici, a vijek trajanja je više od 12 mjeseci.

Štoviše, iznosi mjesečne amortizacije, prema mišljenju i Ministarstva financija Rusije i sudova, trebali bi se odražavati kao dio troškova oglašavanja (Pisma od 14. prosinca 2011. br. 03-03-06/1/821, Rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 5. srpnja 2006. u predmetu br. A68-AP-4/11-05).

Postoji niz sudskih akata u kojima su sudovi dopustili da se troškovi skupe izložbene opreme priznaju kao trošak odjednom, čak i ako je njen korisni vijek dulji od 12 mjeseci (Odluke Savezne antimonopolske službe Urala od 21. srpnja 2010. br. F09-4631/10-S2 i od 30. siječnja 2008. br. F09-57/08-S3, okrug Volga od 1. srpnja 2008. u predmetu br. A57-10917/07 i sjeverozapadni okrug od 12. ožujka 2008. u predmet broj A21-3735/2006).

Tako se troškovi nabave ili izrade štandova, vitrina, regala, pultova i druge izložbene opreme mogu ravnopravno pripisati nekoliko skupina rashoda. Organizacija ima pravo samostalno odrediti kako će točno uzeti u obzir takve troškove (članak 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preporučljivo je objediniti odabranu računovodstvenu politiku za porezne svrhe.

Troškovi nabave uniformi za sudionike

Ako organizacija nabavlja uniforme posebno za sudjelovanje zaposlenika na izložbi, što je potvrđeno predračunom za tu priredbu, tada ima pravo priznati trošak uniforme u sklopu troškova sudjelovanja na izložbi, tj. , uzeti u obzir kao troškove oglašavanja (normirano). (Rezolucija Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 13. siječnja 2005. br. A43-1729/2004-32-152).

Ministarstvo financija Rusije predlaže da troškovi kupnje uniformi i obuće za radnike trebaju odražavati:

– kao materijalni izdaci za stjecanje druge imovine koja se ne amortizira, ako se uniforme i cipele prenose zaposlenicima na privremeno korištenje i ne postaju njihovo vlasništvo (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije) ;

– kao dio troškova rada, ako uniforma ostaje u osobnoj trajnoj uporabi zaposlenika (članak 255. članka 255. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). (Dopis od 05.07.2011. br. 03-03-06/2/109).

U tim slučajevima mogu se u cijelosti priznati kao rashod.

PDV na troškove sudjelovanja na izložbi

PDV na standardne troškove za sudjelovanje na izložbi podliježe odbitku u iznosu razmjernom utvrđenom standardu (Pisma Ministarstva financija Rusije od 13. ožujka 2012. br. 03-07-11/68 i od 17. veljače 2011. broj 03-07-11/35).

Postoji stav Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (Rezolucija br. 2604/10 od 06.07.2010.) da organizacija ima pravo na odbitak PDV-a na standardne troškove za sudjelovanje na izložbi u cijelosti.

Besplatna distribucija promotivnih proizvoda i suvenira posjetiteljima izložbe, na primjer, olovke, bilježnice, kalendari, majice, šalice, čaše, plišane igračke s otisnutim logotipom tvrtke ili zaštitnim znakom, slobodna je prodaja. Uostalom, vlasništvo nad njima prešlo je na drugu osobu (klauzula 1, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, navedena operacija treba podlijegati PDV-u (stavak 2. stavak 1. točka 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. br. 03-07- 11/424 od 10. lipnja 2010. godine broj 03-07-07 /36 i od 14. travnja 2008. godine broj 03-07-11/144).

Postoji obrnuta arbitražna praksa da se distribucija promotivnih proizvoda i suvenira na izložbi ne može izjednačiti s njihovom slobodnom prodajom, stoga se ta radnja ne bi trebala oporezivati PDV-om. Arbitražni sudovi potvrđuju valjanost ovog zaključka (Odluke Federalne antimonopolske službe Moskve od 23. ožujka 2012. u predmetu br. A40-47825/11-116-132, od 22. lipnja 2009. br. KA-A40/5426-09 , od 26. veljače 2009. br. KA-A40/727 -09 i od 29. siječnja 2008. br. KA-A40/14801-07, sjevernokavkaski okrug od 13. studenog 2006. br. F08-5401/2006-2246A).

Prema paragrafima. 25. stavak 3. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, postoji povlastica za slučajeve prijenosa robe u reklamne svrhe, čiji trošak kupnje ili stvaranja jedinice ne prelazi 100 rubalja.

Tvrtka koja koristi navedenu olakšicu PDV-a mora voditi posebnu evidenciju transakcija koje su oporezive i ne podliježu ovom porezu (članak 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija će morati uključiti iznos "ulaznog" poreza u troškove reklamiranja proizvoda (klauzula 1, klauzula 2, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je tvrtka već uspjela odbiti PDV na navedene proizvode, a tek onda ga odlučila koristiti u reklamne svrhe, morat će vratiti porez.

Dokumentiranje

Da bi se potvrdila opravdanost troškova organizacije za sudjelovanje na izložbi, potrebni su sljedeći dokumenti:

– ugovor o pružanju usluga (za sudjelovanje na izložbi) s prilogom plana izložbe;

– dokument kojim se potvrđuje registracija organizacije kao sudionika izložbe;

– izložbeni program;

– katalog sudionika izložbe;

– javljaju djelatnici koji su sudjelovali na izložbi, uz prilaganje promotivnih materijala koje su dobili tijekom izložbe.

Nužan uvjet za prihvaćanje ovih troškova u porezne svrhe je izravna veza između predmeta izložbe i aktivnosti organizacije, kao i prisutnost u oglašavanju informacija o robi (radovima, uslugama) koje prodaje (izvodi) organizacija . Također biste trebali dobiti od organizatora izložbe potvrdu o izvršenju radova (obavljenih usluga), koja sadrži popis svih usluga pruženih organizaciji.

Postupak obrade dokumenata koji se odnose na upućivanje radnika utvrđen je Odlukom br.749. Kao sastavni prilog predujma nalaze se:

– putna potvrda u skladu s obrascem utvrđenim Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 5. siječnja 2004. br. 1 (obrazac br. T-10);

– dokument koji potvrđuje najam stambenog prostora;

– potvrdu o stvarnim putnim troškovima (uključujući premiju osiguranja za obvezno osobno osiguranje putnika u prijevozu, plaćanje usluga izdavanja putnih isprava i davanja posteljine u vlakovima);

– potvrdu o ostalim troškovima u vezi sa službenim putovanjem.

Ti dokumenti moraju biti sastavljeni prema jedinstvenim obrascima, ako postoje, a ako ih nema, sadržavati podatke navedene u stavku 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”.

Druge isprave kojima se mora dokumentirati službeni put sukladno Rješenju br. 1 (nalog za upućivanje zaposlenika na službeni put na obrascima br. T-9 i br. T-9a, službeni zadatak na obrascu br. T- 10a), njihova dostupnost i izvršenje određuju se zahtjevima internog tijeka dokumenata organizacije i za dokumentarnu potvrdu u porezne svrhe dobiti organizacije nisu obvezne.

Natalija Agejeva,

Posljednjih godina sudjelovanje na raznim izložbama i sajmovima postalo je vrlo popularno među organizacijama i poduzetnicima. Izložbe nekretnina, automobila, građevinskog materijala i sl. više nisu rijetkost.

Sudjelovanje u takvim događajima prvenstveno je usmjereno na oglašavanje robe (radova, usluga). Svaki proizvođač nastoji prikazati svoje nove proizvode i dostignuća na izložbi (sajmu) kako bi proširio prodajno tržište privlačenjem novih kupaca.

Logično je da troškove vezane uz sudjelovanje na takvim događanjima porezni obveznici kvalificiraju kao oglašavanje.

Stavak vam to omogućuje. 28. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Navedeno je da ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove oglašavanja proizvedenih (kupljenih) i (ili) prodanih dobara (radova, usluga), aktivnosti poreznih obveznika, zaštitnih i uslužnih znakova, uključujući sudjelovanje na izložbama i sajmovima.

Ovi troškovi su nestandardizirani (stavak 4. stavak 4. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije), tj. uzimaju se u obzir u punom iznosu nastalih troškova.

Međutim, kvalifikacija takvih troškova je kontroverzna. Činjenica je da u čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ne precizira koji se specifični troškovi za sudjelovanje na izložbi (sajmu) mogu uzeti u obzir. Smatramo da to poreznim obveznicima daje pravo da u troškove promidžbe svrstavaju sve troškove koji su izravno povezani s organizacijom i održavanjem izložbi, sajmova i izložbi.

U suštini slično stajalište izrazio je FAS Volga-Vyatka okruga u Rezoluciji br. A43-1729/2004-32-152 od 13. siječnja 2005., napominjući da prilikom klasifikacije troškova i utvrđivanja mogućnosti njihovog klasificiranja kao rashoda koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak, preporučljivo je voditi se stvarnom upotrebom pojedinih predmeta za navedene namjene.

Obično, u vezi s organizacijom i održavanjem izložbe, većina njezinih sudionika prvenstveno snosi sljedeće troškove:

Najam za najam prostora i štandova u izložbenom kompleksu;

Plaćanje usluga zaštitarskih tvrtki;

Startnina za sudjelovanje na izložbi.

Osim toga, arbitražni sudovi priznali su zakonitim postupke poreznih obveznika koji su kao troškove oglašavanja za sudjelovanje na izložbama uzeli u obzir sljedeće troškove:

Troškovi usluga treće strane za zastupanje reklamnih interesa na sajmu (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 24. siječnja 2008. N F03-A51/07-2/5924);

Plaćanje usluga organizacije treće strane koja je osigurala ukrašavanje izloga i isporuku proizvoda na izložbu (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Povolške regije od 2. ožujka 2006. N A55-11685/2005);

Troškovi alkoholnih proizvoda koje proizvođač prenosi trgovačkim organizacijama za sudjelovanje na izložbama (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 2. veljače 2006. N A26-5845/2005-216);

Troškovi proizvodnje uniformi s logotipom i tiskanim materijalima (Rezolucija Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 13. siječnja 2005. N A43-1729/2004-32-152).

Stavovi regulatornih tijela o ovom pitanju su dvosmisleni.

Pojedine troškove vezane uz sudjelovanje na izložbi (sajmu) svrstavaju u nenormirane. Tako je na pitanje poreznog obveznika o kvalifikaciji troškova za razvoj ideje i scenarija za promotivni događaj, Ministarstvo financija Rusije odgovorilo da su ti troškovi nestandardizirani ako su povezani sa sudjelovanjem na izložbama, sajmovima, izložbama (Pismo od 26. siječnja 2006. N 03-03-04/2 /15).

Predlaže se normalizacija ostalih troškova. To je, na primjer, trošak kušanja proizvoda (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. kolovoza 2005. N 03-04-11/205).

A Federalna porezna služba Rusije za Moskvu, u pismu od 19. studenoga 2004. N 26-12/74944, općenito je ograničila popis troškova za sudjelovanje na izložbama (sajmovima) na troškove plaćanja startnina i dozvola za sudjelovanje na takvim događanja.

Druga kategorija troškova za sudjelovanje na izložbi povezana je s proizvodnjom promotivnih proizvoda, koji su namijenjeni besplatnoj podjeli posjetiteljima. To su, posebice, suveniri s logotipom tvrtke - kalendari, olovke, torbe, blokovi za pisanje, upaljači; brošure, katalozi, brošure, letci; diskontne kartice koje daju pravo na kupnju robe uz popust.

Pritom se samo troškovi izrade promidžbenih brošura i kataloga definitivno mogu svrstati u nenormirane rashode. Oni su izričito naznačeni u paragrafu. 4 p. 4 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Štoviše, takvi troškovi mogu biti povezani ne samo sa sudjelovanjem na izložbi (sajmu), već i namijenjeni održavanju aukcije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 05/07/2009 N 03-11-06/2/89 ).

Moguće je da porezna uprava neće priznati troškove proizvodnje drugih vrsta reklamnih proizvoda kao nestandardizirane, budući da nisu spomenuti u stavku. 4 p. 4 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.

Polazimo od činjenice da su u ovom slučaju svi reklamni proizvodi namijenjeni isključivo distribuciji na izložbi. A budući da popis troškova za sudjelovanje na izložbama nije ni na koji način ograničen, troškovi za proizvodnju ovih promotivnih proizvoda obuhvaćeni su pojmom "troškovi za sudjelovanje na izložbi". Stoga se po našem mišljenju ovi rashodi mogu priznati u cijelosti.

Međutim, treba pošteno reći da se arbitražni sudovi ne pridržavaju uvijek ovog pristupa. Tako je u rezoluciji br. F09-5996/05-S2 od 12. siječnja 2006. Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga došla do sljedećeg zaključka. Standardnim izdacima smatraju se troškovi nabave suvenira, postavljanje logotipa tvrtke i distribucija tih proizvoda neodređenom broju ljudi tijekom izložbi i sajmova u svrhu privlačenja interesa osobe koja ih distribuira.

Obratite pozornost na ovaj trenutak. Činjenice darivanja suvenira nije potrebno dokazivati pisanim ugovorima o darovanju ili drugim dokumentima sastavljenim uz sudjelovanje posjetitelja izložbe.

Kao što pokazuje praksa, porezne vlasti mogu postaviti zahtjeve ove vrste. Međutim, Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, odlukom od 28. listopada 2005. N A66-13857/2004, proglasila ih je nesolventnima. Sud je svoju odluku obrazložio na sljedeći način.

Suvenirski proizvodi s likom robne marke poduzeća (olovke, upaljači, satovi i sl.) po svojim karakteristikama spadaju u reklamne proizvode. Činjenicu nabave i distribucije potvrđuje izvadak iz zapisnika sjednice upravnog odbora, ugovor o nabavi, potvrda o izvršenju radova, troškovnik, mjere za pripremu izložbe i sudjelovanje društva u međunarodnoj izložba, propisno odobrena (nalogom o rezultatima sudjelovanja na izložbi). Nepostojanje u tim dokumentima konkretnih naziva organizacija kojima su suveniri distribuirani također služi kao potvrda da su ovi proizvodi reklamni jer su namijenjeni neodređenom broju ljudi.

Victoria Vladimirovna Varlamova, glavni stručni konzultant u PRAVOVEST-u

Računovodstveno i porezno računovodstvo troškova promidžbe

Oglašavanje je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i bilo kojim sredstvom, upućena je neodređenom broju osoba, a ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja, pobuditi ili održati interes za predmet oglašavanja i promovirati ga na tržištu. Stoga se izložba može smatrati jednom od vrsta oglašavanja.

U poreznom se računovodstvu izdaci za reklamiranje dobara (radova, usluga), djelatnosti organizacije, robne marke i usluge, uključujući sudjelovanje na izložbama i sajmovima, za potrebe obračuna poreza na dobit, priznaju kao dio ostalih rashoda vezanih uz proizvodnju i (ili) prodaje.

Nestandardizirani troškovi promidžbe uključuju: – izdatke za promidžbene događaje putem medija (uključujući oglase u tisku, emitiranje na radiju i televiziji) i telekomunikacijskim mrežama; – izdaci za svjetleće i drugo vanjsko oglašavanje, uključujući izradu reklamnih stalaka i panoa; – izdaci za sudjelovanje na izložbama, sajmovima, ekspozicijama, za oblikovanje izloga, prodajnih izložbi, oglednih i izložbenih salona, izradu promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o prodanoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, robnim i uslužnim znakovima i ( ili) o samoj organizaciji, radi sniženja robe koja je tijekom izlaganja potpuno ili djelomično izgubila svoje izvorne kvalitete.

Dakle, troškovi sudjelovanja na izložbi nisu normirani te se u potpunosti uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Ekonomsku opravdanost troškova sudjelovanja na izložbi, osim primarne dokumentacije i isprave sastavljene u skladu s poslovnim običajima strane države na čijem je području izložba održana (ugovori, putne isprave, hotelski računi, potvrde o obavljenim radovima) , itd.), moraju biti potvrđeni internim dokumentima organizacije. Takvi dokumenti mogu biti: nalog voditelja o donošenju odluke o sudjelovanju na izložbi, procjena troškova za sudjelovanje na izložbi, izvješće o rezultatima sudjelovanja na izložbi itd.

Sklapamo ugovore sa inozemnim partnerima

porez na dohodak. Za sudjelovanje na inozemnoj izložbi organizacija mora naručiti reklamne materijale, dizajnirati štand, montirati reklamnu konstrukciju, isporučiti eksponate itd.

U pravilu se priprema za izložbu povjerava specijaliziranoj tvrtki. Ako organizacija nema stalni izložbeni postav, lakše je iznajmiti izložbenu opremu. Ovu uslugu često pružaju organizatori izložbi (strana tvrtka).

Ako organizacija sklopi ugovor s organizatorima izložbe, tada se u pravilu ugovorom o pružanju usluga za organizaciju izložbe utvrđuju poslovi i usluge koje će se pružiti sudioniku. Ponekad se sklapaju dva odvojena ugovora: jedan za najam prostora na izložbi, drugi za rad i pružene usluge (postavljanje reklamnih konstrukcija, oglašavanje u katalogu, informativne usluge itd.). Kad su organizacije morale platiti porez na oglašavanje, bile su zainteresirane osigurati da troškovi najma nisu uključeni u troškove oglašavanja. Mnogi porezni obveznici to su uspjeli obraniti na sudu. Budući da je takav porez sada ukinut, organizacije bez ikakve bojazni mogu priznati takve troškove kao dio troškova oglašavanja i to nestandardiziranih.

Obračuni između strane tvrtke i sudionika izložbe obično se vrše u stranoj valuti, ponekad u ruskim rubljima - kada se radi s partnerima iz susjednih zemalja. U skladu sa stavkom 10. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u porezne svrhe u rublje prema službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg troška.

Troškovi promidžbe u obliku usluga trećih osoba priznaju se u poreznom knjigovodstvu na dan obračuna u skladu s uvjetima zaključenih ugovora ili na dan predočenja poreznom obvezniku isprave na temelju koje se obračunavaju, ili zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja.

PDV. Ako ruska organizacija koristi usluge stranih partnera, tada je prije sklapanja ugovora potrebno odrediti mjesto za provedbu takvih usluga i rad u skladu s ruskim zakonodavstvom. Kada je na temelju čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije, područje Ruske Federacije priznaje se kao mjesto prodaje, ruskoj organizaciji dodjeljuju se dužnosti poreznog agenta za PDV, a ugovorom sa stranom tvrtkom treba odrediti iznos porez koji će biti zadržan kada se sredstva prebace na njega.

Kao opće pravilo, mjesto prodaje rada (usluga) priznaje se kao mjesto djelatnosti prodavatelja, što se utvrđuje na temelju državne registracije. Izuzetak su radovi i usluge predviđene st. 1–4 p. 1 žlica. 148 Porezni zakon Ruske Federacije.

Jedna takva iznimka su usluge oglašavanja. Mjesto njihove prodaje određeno je mjestom djelatnosti kupca. Prema Ministarstvu financija Ruske Federacije, usluge za pružanje izložbenog prostora ili dodatne usluge za opremanje izložbenog štanda, kao i usluge za stavljanje informacija o robi u službene izložbene kataloge treba smatrati oglašavanjem. Sukladno tome, ako se za ruske organizacije ispostavi da su strane tvrtke, tada aktivnost organiziranja izložbe podliježe PDV-u.

No, unatoč činjenici da su usluge organiziranja izložbi promidžbenog karaktera i ulaze u troškove promidžbe za potrebe poreza na dohodak, takve se usluge ne mogu kvalificirati promidžbom. Prema OKVED-u djelatnosti oglašavanja imaju šifru 74.40, a djelatnosti organizatora izložbi, sajmova i kongresa kvalificiraju se kao pružanje ostalih usluga - šifra 74.84. Poreznici čitaju čl. 148 doslovno, odnosno nazivi usluga navedenih u ovom članku moraju odgovarati nazivima usluga iz ugovora. Ako kaže da strani partner pruža usluge organiziranja izložbe, tada područje Ruske Federacije nije mjesto za provedbu tih usluga, budući da nisu predviđene paragrafima. 1–4 p. 1 žlica. 148 Porezni zakon Ruske Federacije. Stoga, s ovom formulacijom u ugovoru, sudionik izložbe, po mišljenju autora, ne bi trebao obavljati dužnosti poreznog agenta.

S tim se stajalištem slažu i poreznici. Smatraju da obveze poreznih agenata pri kupnji usluga strane tvrtke nastaju za sudionika izložbe samo ako takve usluge ne spadaju u popis iznimaka. Drugim riječima, ako u ugovoru o pružanju usluga organiziranja izložbe strani partner u posebnom retku navede vrste i cijenu pruženih usluga, tada se mjesto prodaje svake usluge određuje zasebno.

Na primjer, pri kupnji usluga od stranog partnera koji nema predstavništvo na teritoriju Ruske Federacije: – najam izložbenog prostora nije prodaja usluga na teritoriju Ruske Federacije (čl. 1, st. 1, članak 148. Poreznog zakona Ruske Federacije); – najam štanda – mjesto prodaje usluge, područje Ruske Federacije – porezni agent ruske organizacije (čl. 4, st. 1, čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije); – usluge oglašavanja (radio oglasi, oglašavanje u brošurama itd.) – mjesto prodaje usluge je područje Ruske Federacije – organizacija ruskog poreznog agenta (čl. 4, st. 1, čl. 148 Poreznog zakona Ruska Federacija); – usluge akreditacije za sudionike izložbe nisu prodaja usluga na teritoriju Ruske Federacije (čl. 5, st. 1, čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se organizacija odlučila složiti s mišljenjem Ministarstva financija Ruske Federacije ili je, u skladu sa stajalištem porezne službe, odlučila odrediti mjesto prodaje svake usluge zasebno navedene u ugovoru, i bilo koja usluga se priznaje kao pružena na teritoriju Ruske Federacije, onda iznos PDV-a mora biti propisan u ugovoru sa stranim partnerom. Istovremeno s prijenosom novca organizatoru izložbe, ruska organizacija obvezna je zadržati i uplatiti porez u proračun. Porezna osnovica poreznog agenta u ovom slučaju je iznos dohotka od prometa usluga, uključujući PDV. Porezna osnovica preračunava se u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan prijenosa sredstava stranoj osobi (uključujući i ako su ti troškovi predujam ili druga plaćanja). Oporezivanje se provodi po "obrnutoj stopi" od 18/118. Zadržani i plaćeni PDV može se odbiti nakon pružanja usluga (izvođenja radova) od strane inozemnog partnera, pod uvjetom da je te usluge (radove) obveznik PDV-a nabavio za oporezive transakcije.

Vrlo često strani partneri ne žele prikazati ruski PDV u ugovoru ili u ugovorima navesti „svoj” porez na dodanu vrijednost, koji im sudionik izložbe mora u cijelosti prenijeti. Što bi organizacija trebala učiniti ako se boji potraživanja poreznih vlasti?

Prema Ministarstvu financija i Poreznoj službi, ako PDV nije uzet u obzir u ugovoru, tada bi ruski porezni agent, prilikom izračuna poreza na dodanu vrijednost, trebao primijeniti poreznu stopu od 18% na troškove usluga (isključujući ruske porez na dodanu vrijednost) i uplatiti porez u proračun za račun vlastitih sredstava. Plaćeni PDV ne može se odbiti jer nije obustavljen od sredstava koja se prenose stranoj osobi, ali se za taj iznos, začudo, može umanjiti oporeziva dobit. Ministarstvo financija dopustilo je da se takav PDV uračuna u ostale rashode na temelju st. 1. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije kao iznose poreza obračunate u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ova su objašnjenja zbunjujuća. Ako se PDV ne može odbiti jer nije zadržan u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona, kako se takav porez može priznati kao obračunat u skladu sa zakonom? Nigdje u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nećemo pronaći pravila koja obvezuju poreznog agenta da plati PDV na vlastiti trošak pri kupnji radova i usluga od stranih partnera. Naplata poreza na teret poreznog agenta također je u suprotnosti s odredbama čl. 8 Porezni zakon Ruske Federacije. To potvrđuje i sudska praksa.

Međutim, unatoč činjenici da je stajalište Ministarstva financija, navedeno u dopisima od 18. srpnja 2006. br. 03-03-04/2/175, od 24. ožujka 2006. br. 03-04-03/07. , po mišljenju autora, ne odgovara normama zakona, organizacije to mogu iskoristiti. U slučaju potraživanja od strane poreznih vlasti, organizacije će biti izuzete od odgovornosti (globe), a od 2007. godine čak i od plaćanja penala.

Šaljemo svoje predstavnike na izložbu

Nitko ne zna bolje od zaposlenika o prednostima robe, radova ili usluga. Stoga ih njihova organizacija šalje na službeni put na izložbu.

Troškovi putovanja, tvrde poreznici, neće se svrstavati u oglašavanje. Treba ih uključiti u troškove službenog putovanja.

Troškovi službenog putovanja priznaju se na temelju isprava sastavljenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, odnosno isprava sastavljenih u skladu s poslovnim običajima koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem području su nastali odgovarajući izdaci i (ili) ispravama kojim se posredno potvrđuju nastali troškovi (uključujući nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom).

Putni troškovi i troškovi smještaja mogu se uračunati u cijelosti na temelju popratne dokumentacije.

Često se događa da bjeloruski, ukrajinski ili kazahstanski partneri na fakturama ili drugim dokumentima navedu iznos poreza na dodanu vrijednost. Istodobno, organizacije bi trebale shvatiti da je za ruske porezne obveznike „strani” PDV neizravni porez koji se plaća u skladu sa zakonodavstvom strane države i, prema mišljenju autora, treba biti uključen u troškove usluga kupljenih od stranih tvrtki . Međutim, Ministarstvo financija Ruske Federacije predlaže da se takav porez uzme u obzir kao zaseban iznos kao dio ostalih troškova na temelju stavaka. 49 stavak 1 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Odbit će se samo PDV prikazan na teritoriju Ruske Federacije.

Za izračun poreza na dohodak, dnevnice isplaćene zaposlenicima za vrijeme službenog putovanja priznaju se kao trošak u granicama utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 93. Za potrebe obračuna jedinstvenog socijalnog poreza, doprinosa za mirovinsko osiguranje i poreza na dohodak, zakonom nisu definirane službene norme. Prethodno su porezne vlasti i Ministarstvo financija Ruske Federacije inzistirali na tome da se organizacije trebaju rukovoditi Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2004. br. 64n za izračun poreza na „plaće“. O utvrđivanju iznosa dnevnica i maksimalnih stopa naknade troškova za najam stambenog prostora za kratkoročna službena putovanja u inozemstvu”. Međutim, Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. srpnja 2006. br. 92n unesene su izmjene u ovaj dokument, pojašnjavajući da ga primjenjuju samo proračunske organizacije.

Sukladno čl. 168 Zakona o radu Ruske Federacije, postupak i iznos naknade za troškove službenog putovanja utvrđuju poslodavci. To znači da se, prema mišljenju autora, dnevnice ne oporezuju porezom na dohodak i jedinstvenim socijalnim porezom u granicama standarda utvrđenih u organizaciji kolektivnim ugovorom ili lokalnim propisima.

Slično stajalište izraženo je u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. siječnja 2005. br. 16141/04 i nedavno ga je podržala porezna služba.

Stoga organizacija treba odobriti Pravilnik o isplati putnih troškova iu njemu utvrditi odgovarajuće standarde naknada. Ako je prikladno da se organizacija rukovodi standardima definiranim za porez na dohodak, tada se u takvom dokumentu može navesti da će se zaposlenicima isplatiti naknada za vrijeme dok su na službenom putu prema standardima utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 93.

Datum priznavanja putnih troškova po obračunskoj metodi bit će datum odobrenja akontacije.

Distribuiramo promotivne artikle

PDV. Distribuciju reklamnih i suvenirskih proizvoda tijekom promocija regulatorna tijela za potrebe primjene poreza na dodanu vrijednost smatraju besplatnim prijenosom dobara i podliježu oporezivanju PDV-om. PDV se naplaćuje na suvenire i tiskane proizvode koji se izvoze s područja Ruske Federacije i namijenjeni su distribuciji na inozemnoj izložbi, prema postupku utvrđenom poreznim zakonodavstvom u vezi s poslovima prodaje robe na području Ruske Federacije i porez koji dostavljaju dobavljači reklamnih proizvoda, prema mišljenju poreznih vlasti i Ministarstva financija RF, može se uzeti za odbitak na općenito utvrđen način.

Ponekad je organizaciji lakše naručiti promotivne suvenire za strane partnere u zemlji u kojoj se izložba održava. U ovom slučaju, prijenos reklamne robe ne priznaje se kao predmet PDV-a, budući da područje Ruske Federacije nije mjesto prodaje takve robe (članak 147. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Napominjemo da se distribucija letaka i reklamnih kataloga na izložbi, prema regulatornim tijelima, također priznaje kao predmet PDV-a.

No, već postoji pozitivna arbitražna praksa, koja napominje da tiskani reklamni materijali koji sadrže informacije o organizaciji i reklamiranim proizvodima nemaju potrošačku vrijednost za primatelja, nemaju tržišnu vrijednost, ne mogu se prodavati na tržištu, tj. , oni nisu proizvod prema razumijevanju navedenom u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Dakle, kada oni prenose objekt, ne nastaje PDV.

Porez na dohodak. Ne zaboravite da svi troškovi za promidžbene materijale i darove podijeljene na izložbi moraju ispunjavati kriterije utvrđene stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, a aktivnosti povezane s distribucijom takvih proizvoda priznaju se kao oglašavanje. Odnosno, ovi materijali trebaju biti distribuirani neodređenom krugu ljudi (posjetiteljima izložbe) i sadržavati podatke o organizaciji, proizvodu, oglašavanoj vrsti djelatnosti, robnoj marki i marki usluge. Samo ako su ti uvjeti ispunjeni, izdaci za promidžbu i suvenire uzet će se u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Distribucija kataloga i brošura nije standardizirana, odnosno troškovi njihove nabave i izrade uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak u visini stvarno nastalih izdataka. Troškovi za kupnju ili proizvodnju reklamnih i suvenirskih proizvoda s logotipom organizacije ili informacijama o njemu, koji se besplatno distribuiraju na izložbama, prema poreznoj upravi, ne smatraju se izdacima za sudjelovanje na izložbi. Oni se mogu klasificirati kao ostali troškovi oglašavanja u skladu sa zadnjim stavkom točke 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije unutar 1% prihoda od prodaje, određenog u skladu s čl. 249 Porezni zakon Ruske Federacije. Slična pojašnjenja Ministarstva financija Ruske Federacije odnose se na distribuciju letaka.

Ali s ovim se može raspravljati, jer ni čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, niti druge norme važećeg zakonodavstva ne otkrivaju popis troškova uključenih u troškove sudjelovanja na izložbama, sajmovima i izložbama.

Slijedom navedenog, pri razvrstavanju troškova i utvrđivanju mogućnosti njihovog svrstavanja u rashode kojima se umanjuje porezna osnovica za porez na dohodak, uputno je voditi se stvarnim korištenjem pojedinih stavki za navedene namjene. Isto mišljenje izrazila je i Federalna antimonopolska služba okruga Volga-Vyatka od 13. siječnja 2005. br. A43-1729/2004-32-152. Za potkrijepljenje ovakvog stajališta potrebno je u troškovnik sudjelovanja na izložbi uključiti troškove distribucije suvenira. Istodobno, kada se prikazuju troškovi distribucije ovih proizvoda u cijelosti, ne mogu se isključiti potraživanja od poreznih vlasti.