Ovaj materijal, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, analizira račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomije, zamj. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvješćivanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, dr. sc., zam. Direktor službe za reviziju Balt-Audit-Expert LLC.
|
Opća metodologija za obračun obračuna s dobavljačima i izvođačima povezana je s obvezama koje proizlaze uglavnom iz ugovora o nabavi i ugovorima i, u biti, objašnjena je starim pravilom E. Desgrangea:
“Onaj tko prima zadužuje se, onaj tko daje zaslužuje se.”
Dobavljači i izvođači "osiguravaju" vrijednosti, usluge i radove i stoga su zaslužni. A sastavljači kontnog plana jasno sistematiziraju slučajeve knjiženja u korist i zaduženje računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima". Sistematizacija postavlja mnoga pitanja vezana uz značajke kreditiranja:
- rezultira li prihvaćanje fakture dobavljača i/ili izvođača automatski stvaranjem obveza prema dobavljačima;
- Što treba učiniti računovođa ako su dragocjenosti primljene, posao je prihvaćen, ali računi nisu primljeni?
- Što računovođa treba učiniti ako se podaci o ulaznim dokumentima i stvarnom stanju ulaznih dragocjenosti, obujmu i kvaliteti obavljenog posla ne poklapaju?
Pokušajmo odgovoriti na ova pitanja.
Rezultira li prihvaćanje fakture dobavljača i/ili izvođača automatski obvezama?
Sasvim je očito da ulazne fakture od dobavljača i izvođača prihvaća uprava poduzeća. U ovom slučaju dragocjenosti možda nisu stigle, ali ako je upravitelj napravio sakramentalni unos na račun dobavljača: "računovodstvo" i stavio datum i potpis, tada bi odjel računovodstva trebao kreditirati račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima." Račun mora biti odobren za sve dospjele iznose, uključujući PDV. Istina, moguće je djelomično prihvaćanje, tada se račun 60 odobrava samo u onoj mjeri u kojoj ga je prihvatila uprava poduzeća. Ako je sve jasno s odobravanjem računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", tada nastaju problemi s kojim računom u ovom slučaju teretiti. Radi se o tome da se ponudom treba smatrati primitak računa od dobavljača i/ili izvođača, tj. prijedlog za dovršenje transakcije i, ako se menadžment poduzeća slaže, tj. prihvati ovu fakturu, tada odmah ima obveze prema Pacioliju, slijedeći Paciolijevo dobro poznato pravilo "nitko ne može biti priznat kao vjerovnik bez njegova pristanka."
U ovom slučaju dobavljač je dao ponudu, a mi ne samo da smo suglasni prihvatiti je, već smo i dužni platiti u cijelosti ili djelomično. Tvrtka ima obveze prema dobavljačima.
No, upravo Paciolijevo pravilo stvara poteškoće pri odabiru računa koji treba teretiti. U trenutku preuzimanja materijali (roba) možda još nisu stigli u skladišta, izvođači možda još nisu predali završene radove*, pa se stoga terete konta 10 „Materijal“, 41 „Roba“, 46 „Završene faze radovi u tijeku” i drugi, ako su stigle neke druge dragocjenosti - to je nemoguće. Činjenica je da same dragocjenosti još nisu primljene, štoviše, vlasništvo nad njima ne prelazi na poduzeće nakon prihvaćanja fakture, a skladištari, s kojima je trebao biti sklopljen ugovor o odgovornosti, još nisu prihvatili ove dragocjenosti. U takvim slučajevima zadužuje se konto 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”. I tek nakon što je transakcija završena, tj. nakon zaprimanja materijala i robe i prijema rada konto 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava” će se zatvoriti (u korist) i zadužiti konta materijalnih sredstava.
*Bilješka: Ako su dragocjenosti stigle i posao je prihvaćen, tada se poteškoće o kojima se ovdje govori ne pojavljuju.
U praksi se prilično često podcjenjuje iznos obveza prema dobavljačima, jer se samo prihvaćanje ne odražava na računovodstvenim računima, a račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” bilježi se nakon primitka dragocjenosti i prihvaćanja posla.
Međutim, postoji drugačiji pristup ocjeni obveza prema dobavljačima i trenutku odraza obveza prema vjerovnicima u računovodstvu, koji se temelji na pravnim odnosima između kupaca i prodavatelja. Suština ovog pristupa je sljedeća. Obveze poduzeća prema dobavljačima i izvođačima nastaju, mijenjaju se i prestaju u skladu s odredbama ugovora zaključenih između njih. Trenutak odraza obveza prema kupcu u računovodstvu podudara se s trenutkom odraza izdataka za nabavu materijalnih sredstava ili rezultata rada i usluga. U skladu sa stavkom 16. računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, troškovi i, posljedično, obveze prema dobavljačima i izvođačima priznaju se u računovodstvu uz obvezno ispunjavanje sljedećih uvjeta:
- trošak je napravljen u skladu s konkretnim ugovorom, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata te poslovnih običaja;
- može se utvrditi iznos izdataka;
- postoji izvjesnost da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi subjekta. Postoji izvjesnost da će određena transakcija rezultirati smanjenjem gospodarskih koristi subjekta kada je subjekt prenio sredstvo ili nema neizvjesnosti oko prijenosa sredstva.
Stavak 18. PBU 10/99 utvrđuje da se u skladu s osnovnim načelom generiranja računovodstvenih informacija - pretpostavkom privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti, troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Činjenica otplate duga po obvezama ne bi trebala utjecati na trenutak odraza u računovodstvu transakcija koje se odnose na provedbu troškova povezanih s aktivnostima poduzeća, i, shodno tome, na pojavu obveza prema dobavljačima.
Trenutak nastanka duga i uzimanja u obzir troškova poduzeća izravno je određen uvjetima ugovora. Datum odraza troškova i obveza u računovodstvu određuje se trenutkom prijenosa vlasništva nad proizvodima, robom, rezultatima rada ili uslugama utvrđenim u ugovoru.
Procjena obveza prema dobavljačima u skladu s odredbama PBU 10/99 u potpunosti je određena uvjetima sporazuma između poduzeća i dobavljača, izvođača ili druge ugovorne strane. Ako cijena nije predviđena ugovorom i ne može se utvrditi na temelju uvjeta ugovora, tada je za određivanje iznosa obveza za plaćanje, cijena po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje troškove u odnosu na slične zalihe. i druge dragocjenosti, radovi i usluge se uzimaju.
Što računovođa treba učiniti ako su dragocjenosti primljene, posao je prihvaćen, ali nisu primljeni računi?
Ako je uvezena roba koju uprava iz nekog razloga ne želi platiti, a namjerava, nakon što obavijesti dobavljača, tu robu vratiti njemu, tada knjigovođa na izvanbilančnom računu knjiži:
Zaduženje 002 "Imovina zaliha prihvaćena na čuvanje"
Ako se ta dobra priznaju kao vlastita, tada ih treba kapitalizirati i na njih treba proširiti financijsku obvezu određenih zaposlenika. Za kapitalizaciju ovih vrijednosti moraju se koristiti cijene dobavljača i izvođača. Ako su te cijene prisutne u pratećim dokumentima, onda nema problema s knjiženjem, ali ako nema cijena, onda mnogi računovođe, pod tom izlikom, odbijaju primiti takve dragocjenosti, pozivajući se na činjenicu da čekaju račune dobavljača i cijene koje će u njima biti naznačene. To se često radi u sebične svrhe, jer što je više “službeno” neknjižene robe, to je teže vršiti inventuru, a lakše je manipulirati financijskim rezultatima. Osim toga, neprovođenjem takvih unosa tvrtka ne plaća porez na imovinu, što može dovesti do katastrofalnih rezultata.
Stoga je računovođa dužan kapitalizirati primljene dragocjenosti prema popratnim dokumentima prema uvjetima predviđenim ugovorom. Ako u ugovoru nema cijena, onda je najbolje kapitalizirati dragocjenosti po cijeni zadnjeg primitka sličnog materijala (robe), ali ako takve dragocjenosti nisu prije primljene, tada se računovođa mora poslužiti stručnom procjenom , što vrlo često mora učiniti sam. Nakon primitka dokumenta s cijenama od dobavljača, računovođa razjašnjava prethodno izvršena knjiženja.
Što računovođa treba učiniti ako se podaci o ulaznim dokumentima i stvarnom stanju ulaznih dragocjenosti, obujmu i kvaliteti obavljenog posla ne poklapaju?
Ako kupac ili kupac otkrije kršenje uvjeta ugovora u roku predviđenom zakonom, drugim pravnim aktima ili ugovorom (ako takav rok nije utvrđen, tada u razumnom roku nakon prekršenog relevantnog uvjeta ugovor trebao biti otkriven), on mora obavijestiti prodavatelja o nepropisnom izvršenju ugovora. Prodavatelj ili izvođač odgovara za kršenje uvjeta ugovora. Oblici i iznosi odgovornosti za kršenje uvjeta ugovora utvrđeni su u skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije, zakonima i ugovorima. Veličina potraživanja kupca zbog nepravilnog ispunjenja uvjeta ugovora ovisi o tome koji su uvjeti ugovora povrijeđeni.
Ako se nakon primitka dragocjenosti otkrije da nisu u skladu s ugovorom, tada računovođa i dalje mora odobriti račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” na temelju primljene fakture. To je zbog činjenice da dobavljač (ili izvođač) može ili ne mora priznati, u cijelosti ili djelomično, zahtjev koji mu je predočen. Stoga, čim se utvrdi manjak dragocjenosti, treba ga dokumentirati, nakon čega računovođa može napraviti bilješku:
Zaduženje 76.2 "Obračuni za potraživanja"
Za računovodstvo financijskih posljedica zbog kršenja ugovornih uvjeta koristi se račun 76.2 „Obračuni potraživanja” na čijoj se dugovnoj strani iskazuju obračuni potraživanja:
- dobavljačima, izvođačima i prijevozničkim organizacijama u vezi s odstupanjima u cijenama i tarifama utvrđenim ugovorima utvrđenim pregledom njihovih računa, kao i kada se utvrde aritmetičke pogreške;
- dobavljačima materijala i robe, kao i organizacijama koje obrađuju materijale iz poduzeća, za otkrivene nedosljednosti kvalitete sa standardima, specifikacijama i nalozima;
- dobavljačima, transportnim i drugim organizacijama za nedostatke tereta u prijevozu iznad normi prirodnog gubitka;
- za nedostatke i zastoje uzrokovane dobavljačima ili izvođačima, u iznosima priznatim od platitelja ili dosuđenim od strane suda;
- za novčane kazne, penale, penale naplaćene od dobavljača i izvođača za nepoštivanje ugovornih obveza, u iznosima priznatim od platitelja ili dosuđenim od strane suda.
Stoga se dobavljač i/ili izvođač smatraju vjerovnicima za puni iznos svojih računa. Drugim riječima, obujam obveza ne smanjuje se sve dok vjerovnik ne prepozna povredu obveze i visinu nastale štete. Ali kupac je također dužan prikazati iznos potraživanja prema dobavljaču i/ili izvođaču.
Ako se nakon toga dobavljač ili izvođač složi s tužbenim zahtjevom, tada nema nikakvih problema, ali ako dobavljač ne prizna tužbeni zahtjev, stanje na računu 76.2 “Obračuni potraživanja” će se ispisivati dosta dugo, sve dok sud ne odluči odluka i naknadno:
- ili plaćanje;
- ili otpisivanje spornih iznosa uz gubitak.
Sistematizacija unosa na teret računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” postavlja mnoga pitanja u vezi s načinom odražavanja:
1. Otplata novonastalih obveza prema dobavljačima?
2. Izdani predujmovi?
3. Plaćanje unaprijed?
4. Plaćanje mjenicom?
1. Otplata nastalih obveza prema dobavljačima
Prema ugovoru o nabavi, poduzeće je dobilo vlasništvo nad robom koja mu je već bila otpremljena ili koju je već primila. Prema ugovoru su mu mogle biti pružene bilo kakve usluge. U oba slučaja poduzeće ima obveze koje mora vratiti. To se radi jednostavno, prema Desgrangeovom pravilu (1802.): "Onaj koji prima se tereti, onaj koji izdaje se kreditira", tj. Zadužuje se račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” kao primatelj, odobravaju se računi s kojih je ovaj dug otplaćen.
2. Izdani predujmovi
Predujmovi su novčana sredstva isplaćena prije početka radnji vezanih uz realizaciju ugovora od strane dobavljača ili izvođača. Predujam ne treba brkati, kao što se često radi, s akontacijom. Predujam kupac i/ili kupac daje dobavljaču i/ili izvođaču kako bi primatelji mogli ispuniti svoje obveze.
Predujam se u takvim slučajevima iskazuje na teret konta 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” i time konto postaje aktivan, tj. odražava potraživanja koja dužnik mora otplatiti robom, uslugama ili drugim dragocjenostima.
3. Plaćanje unaprijed
Predujam je plaćanje cijene prije nego što nekretnina postane vlasništvo platitelja.
Primjer
Dođete u blagovaonicu, uzmete pladanj na koji stavite tanjure s hranom, odete do blagajne i uplatite novac. Ovo je plaćanje. Činjenica je da kada ste tanjure s hranom stavili na pladanj, ta je hrana, ali ne i pladanj i tanjuri, postala vaše vlasništvo, a vi o tome, naravno, niste razmišljali, imali ste račun koji ste platili. isključeno.
Ali evo još jednog slučaja. Dođeš u blagovaonicu, odeš na blagajnu, pročitaš jelovnik, uplatiš novac, daju ti čekove s kojima ideš u distribuciju. Sada imate potraživanja. Menzu ste kreditirali, ona vam duguje hranu, koja još nije postala vaše vlasništvo, a to će se dogoditi tek kada vam za čekove raspodjela da jela koja ste već platili. Radilo se o avansu.
Naveli smo primjere kada se trenutak prijenosa vlasništva nad vrijednostima i trenutak plaćanja za njih praktički vremenski poklapaju. Međutim, vremenska razlika između tih trenutaka može biti velika ako roba dolazi izdaleka ili, što je također vrlo važno, dobavljač i/ili izvođač nema povjerenja u kupca i/ili klijenta (kupca). Ili, što se također nerijetko događa, kupac iz čisto tehničkih razloga dobije račun prije nego što roba stigne.
U biti, cijela poanta plaćanja unaprijed je u tome da će platitelj imati potraživanje dok nekretnina ne postane vlasništvo kupca i/ili usluga nije izvršena, a novac je već uplaćen. Stoga, nakon što dobavljač otpremi dragocjenosti i vlasništvo nad njima prijeđe na kupca, potraživanja će biti namirena. A s računovodstvene točke gledišta, cijeli se problem svodi na činjenicu da se račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" prvo tereti, a tek onda odobrava.
Građanski zakonik Ruske Federacije, posebno članci 487. i 711. Građanskog zakonika Ruske Federacije, poduzećima je dano pravo u ugovorima zaključenim između njih predvidjeti obvezu kupca ili kupca da plati u cijelosti ili u dio za proizvode, robu, radove, usluge prije njihovog prijenosa, izvedbe, pružanja. Prema članku 487. Građanskog zakonika Ruske Federacije, potpuno ili djelomično plaćanje za proizvode, robu, radove i usluge prije njihovog prijenosa kupcu na kupca vrste su avansnog plaćanja prema ugovoru. Plaćanje predujma mora biti izvršeno u ugovorom predviđenom roku, a ako takav rok nije predviđen ugovorom, obveza se mora ispuniti u primjerenom roku od nastanka obveze.
Koncept avansa kao oblika avansnog plaćanja nagodbi prema ugovoru dan je u članku 711. Građanskog zakonika Ruske Federacije „Postupak plaćanja za rad“, prema kojem „izvođač ima pravo zahtijevati isplatu predujma ili pologa samo u slučajevima i u iznosu određenom zakonom ili ugovorom”, te u članku 735. Građanskog zakonika Ruske Federacije „Cijena i plaćanje za rad”, koji kaže da „uz suglasnost naručitelj, on može platiti rad pri sklapanju ugovora u cijelosti ili davanjem predujma.”
Slijedom toga, u skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije, plaćanje unaprijed može se izvršiti u cijelosti ili djelomično. Djelomično plaćanje akontacije je akontacija.
No, bez obzira na to je li kupac izvršio cjelovito plaćanje unaprijed ili djelomično (predujam), preneseni iznosi trebaju se odraziti na računu 60 "Obračuni s kupcima i kupcima". Međutim, pri organiziranju računovodstvenih kalkulacija mora se uzeti u obzir jedan vrlo važan zahtjev: u financijskim izvještajima sve obveze moraju biti prikazane u proširenom obliku, odnosno potraživanja - u imovini, obveze prema dobavljačima - u obvezama. Stoga se čini primjerenim prikazati avanse i predujmove na zasebnom podračunu na računu 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” - „Avansi i predujmovi”. Prilikom primanja materijalnih sredstava, radova i usluga, računovođa mora izvršiti prijeboj na podračunima računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima":
Zaduženje 60 podračuna "Obračuni za isporučeni inventar, radove, usluge"
Kredit 60 podračun "Avansi i avansi"
4. Plaćanje putem računa
Ako je dobavljač poslao proizvode kupcu, tada je, bez obzira na to kako i čime je ta serija robe plaćena, njihova prodaja već izvršena.
Istina, ako, prema računovodstvenoj politici, uprava poduzeća odabere plaćanje u porezne svrhe kao trenutak prodaje, tada se primitak mjenica umjesto novca, suprotno logici i zdravom razumu, ne priznaje kao prodaja , ali se smatra pretvaranjem robe u potraživanje. Međutim, to odgovara zahtjevu razboritosti predviđenom PBU 1/98, međutim, na temelju ovog zahtjeva, tada se sva prodaja treba izračunati na temelju plaćanja, a ne na temelju otpreme.
Za iskazivanje mjeničnog plaćanja uvodi se novi konto, budući da ga sastavljači kontnog plana nisu spomenuli, u praksi se koristi podkonto (kao konto) 60 “Izdane mjenice”. Kao rezultat ove operacije, obveze prema dobavljaču ostaju na ovom računu, ali u većem obimu: ne samo za robu, već i kamate za odgođeno plaćanje.
Na koji račun uzeti kamatu veliki je teorijski problem. Moguće su sljedeće opcije:
1. Zadužuju se računi troškova ili 44 “Troškovi prodaje”.
Prednosti Ova opcija je da izdavanje računa prati prihvaćanje dodatne obveze plaćanja robe po višoj cijeni.
Mane Ova se metoda svodi na to da se troškovi plaćanja kamata ne odnose na trenutak izdavanja mjenice, već na razdoblje u kojem će mjenica vrijediti. Osim toga, preuzimanjem dodatne obveze uprava poduzeća poskupljuje robu.
2. Zadužuje se račun 97 “Razgranična razdoblja” iu razdoblju za koje je mjenica izdana računovođa otpisuje mjenične kamate.
Prednost svodi se na ravnomjerniju raspodjelu troškova. Zašto se svako izvještajno razdoblje odobrava kontu 97 „Razgranična razdoblja“, a zadužuje račun 91.2 „Ostali rashodi“?
Mane: dodatni posao za distribuciju, obično male količine.
3. Zadužuje se konto 41 “Roba”.
To je zbog činjenice da se račun 41 "Roba" tumači kao obračunski račun, te se na njemu treba odraziti stvarni trošak kupljene robe.
Prednosti opcija, svodi se na to da su samo u tom slučaju ispunjeni uvjeti za pretpostavku kontinuiteta djelatnosti (PBU 1/98) i pretpostavku vremenske izvjesnosti.
Mane: računovodstvo robnih transakcija postaje kompliciranije, osobito ako se provodi prema prirodnoj shemi vrijednosti. Budući da se u ovom slučaju tereti konto 41 “Roba”, potrebno je u analitičkom računovodstvu ukupni iznos plaćenih kamata (često beznačajnih) raspodijeliti između analitičkih računa. Zbog toga se računovodstvena nomenklatura povećava, a računovodstveni poslovi postaju kompliciraniji.
4 Zadužuje se račun 91.2 “Ostali rashodi”.
Ova se opcija razlikuje od opcije (1) samo po tome što troškovi kamata nisu uključeni u cijenu koštanja.
Prednosti: maksimalnu jednostavnost i logičnu jasnoću.
Mane: trošak robne mase je podcijenjen.
5. Račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" tereti se samo za troškove robe, a kamate se obračunavaju na kraju svakog izvještajnog razdoblja:
Zaduženje 91.2 "Ostali rashodi"
Kredit 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"
Prednosti: Nema potrebe za vođenjem računa (podračuna) 60 “Izdani računi”.
Mane: stvarni iznos obveza prema dobavljačima se smanjuje.
Uzimajući u obzir sve prednosti i nedostatke pet navedenih opcija, želimo skrenuti pozornost na činjenicu da odabir opcije ovisi o administraciji poduzeća pri odabiru računovodstvene politike.
Ako je kupac platio robu mjenicom, tj. došlo je do indosiranja. U ovom slučaju tereti se račun „Izdani računi“, a odobrava račun 62 „Primljeni računi“. U tom slučaju mogu nastati i obično se javljaju problemi u vezi s obračunom troškova za primanje i plaćanje kamata, ali problem njihovog odražavanja u računovodstvu ovisit će o opcijama računovodstvene politike koje odabere uprava.
Međutim, prilikom izrade računovodstvenih politika potrebno je voditi računa o odredbama propisa kojima se uređuje računovodstvo. U skladu s točkom 6.3. PBU 10/99 procjena troškova (ili procjena stečene imovine), koja je jednaka iznosu plaćanja i (ili) obveza prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanje) ne u gotovini, određuje se prema vrijednosti roba (dragocjenosti) koja se prenosi ili će se prenijeti od strane organizacije.
Trošak robe (dragocjenosti) koju organizacija prenosi ili treba prenijeti utvrđuje se na temelju cijene po kojoj, u usporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje trošak slične robe (dragocjenosti). Slijedom toga, ako uvjeti ugovora predviđaju postupak otplate duga ne u gotovini, već u inventaru ili mjenicama, tada procjena robe, radova i usluga mora biti jednaka vrijednosti prenesene imovine.
Primjer
Poduzeće A kupuje robu prema kupoprodajnom ugovoru. Prema uvjetima sporazuma, cijena robe iznosila je 10.000 rubalja, PDV po stopi od 20% - 2.000 rubalja. Poduzeće A ponudilo je plaćanje mjenicom treće strane s nominalnom vrijednošću od 15.000 RUB.
U ovom slučaju, poduzeće A mora odražavati primljenu materijalnu imovinu u procjeni od 13 000 rubalja. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Ako se otplata duga nenovčanim sredstvima dogodi u narednim izvještajnim razdobljima, tada u tom slučaju poduzeće mora samostalno odrediti na kojem će računu evidentirati ovaj trošak na gore opisani način.
Analitičko računovodstvo
Glavni zahtjev za analitičko računovodstvo formuliran je u uputama na sljedeći način: ".. vodi se za svaki predočeni račun." U praksi se često kaže: “račun se računa”. Kod ručne obrade podataka radilo se o tzv. linearnom snimanju. Na teret sintetičkog knjigovodstvenog registra iskazani su plaćeni računi dobavljača i/ili izvođača, a na teret primljene pošiljke robe. Dakle, plaćene i primljene pošiljke izgledale su kao da imaju ispunjen cijeli redak knjigovodstvenog registra, a otvorene dugovne pozicije prikazuju plaćene, a neprimljene (primljene) vrijednosti (usluge), a otvorene kreditne pozicije prikazuju nepodmireni dug za vrijednosti primljeno.
Pri korištenju bilo koje tehnologije, uklj. i računala, sam princip računovodstva “račun za račun” je sačuvan, iako se, naravno, sam oblik linearnog (pozicijskog) evidentiranja transformira u druge oblike.
Potrebno je osigurati rekapitulaciju podataka za sljedeće dionice:
- dobavljačima o prihvaćenim i drugim dokumentima o plaćanju, čiji rok plaćanja još nije stigao;
- dobavljačima za dokumente o namirenju koji nisu plaćeni na vrijeme;
- dobavljači za nefakturirane isporuke;
- izdani predujmovi;
- dobavljačima na izdanim računima čiji rok plaćanja još nije nastupio;
- dobavljačima za nepodmirene račune;
- dobavljačima za primljeni komercijalni kredit i dr. t j . Moguće su i druge vrste računovodstvenih podataka.
Međutim, najvažnija stvar povezana s ovim računom, kao i s mnogim drugim računima za namirenje, jest činjenica da otvorene pozicije na teretu ovog računa ne bi trebale biti uravnotežene s otvorenim pozicijama na njegovom kreditu, jer potraživanja ne mogu automatski pokriti obveze prema dobavljačima jer da vam dobavljač A duguje 300.000 rubalja, to uopće ne znači da je vaš dug dobavljaču B 400.000 rubalja. iznosi 100.000 rubalja.
U bilanci se ne mogu prikazati obveze od 100.000 rubalja, a potraživanja se uopće ne mogu prikazati. Takvo balansiranje naziva se velom, tj. financijski položaj poduzeća skriven je u obračunskim podacima, ali, za razliku od krivotvorenja, sami računovodstveni izvorni brojevi nisu iskrivljeni.
Upute za korištenje novog kontnog plana sadržavale su niz pojašnjenja u vezi s računom 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.
Konkretno, navedeno je da se ovaj račun odobrava u korespondenciji ne samo s računima vrijednosti (materijala, robe, itd.), Već i s računom 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“, budući da ova opcija za računovodstvo nabave zaliha sve više dobiva na priznanju.
Pojašnjen je postupak evidentiranja nefakturirane isporuke u računovodstvu. Ako se ranije trošak primljenih dragocjenosti utvrđivao “prema cijenama određenim u ugovorima”, sada se “temelji na cijeni i uvjetima predviđenim u ugovorima”. To je zbog činjenice da ugovori mogu predviđati uvjete pod kojima se ugovorna cijena može povećati (sustav plaćanja) ili smanjiti (sustav popusta).
Ako je u starim uputama bilo napisano da se račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" tereti "za iznose plaćanja računa", onda u novim uputama - "za iznose ispunjenja obveza". Ispunjenje obveza može biti ne samo u novcu, već i po ugovoru o zamjeni, ustupu prava potraživanja, prijenosu duga, prijeboju, kompenzaciji, novaciji itd.
Dizajniran za sažetak informacija o nagodbama s dobavljačima i izvođačima za:
- primljene inventarne stavke, prihvaćeni obavljeni radovi i potrošene usluge, uključujući opskrbu električnom energijom, plinom, parom, vodom i dr., kao i za isporuku ili obradu materijalnih sredstava za koje se dokumenti o plaćanju prihvaćaju i podliježu plaćanju putem banka;
- zalihe, radovi i usluge za koje nisu primljeni dokumenti o plaćanju od dobavljača ili izvođača (tzv. nefakturirane isporuke);
- višak inventarnih stavki utvrđen tijekom njihova preuzimanja;
- primljene usluge prijevoza, uključujući obračune za manjkove i prenaplate tarife (vozarine), kao i za sve vrste komunikacijskih usluga i dr.
Organizacije koje obavljaju funkcije glavnog izvođača tijekom izvršenja ugovora o izgradnji, ugovora o izvođenju istraživanja, razvoja i tehnološkog rada i drugih ugovora također odražavaju obračune sa svojim podizvođačima na računu 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.
Sve transakcije koje se odnose na obračune za nabavljena materijalna sredstva, prihvaćene radove ili potrošene usluge prikazuju se na računu 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” bez obzira na vrijeme plaćanja.
Konto 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" priznaje se za troškove zaliha, radova i usluga prihvaćenih za računovodstvo u korespondenciji s računima ovih vrijednosti (ili računom "Nabava i nabava materijalnih sredstava") ili računima odgovarajućih troškova. Za usluge za isporuku materijalnih sredstava (roba), kao i za obradu materijala na strani kreditnog knjiženja, račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” provode se u korespondenciji s računima zaliha, robe, proizvodnje troškovi, itd.
Bez obzira na procjenu zaliha u analitičkom knjigovodstvu, kont 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" u sintetičkom računovodstvu knjiži se u korist prema dobavljačevim obračunskim dokumentima. Kada je faktura dobavljača prihvaćena i plaćena prije dolaska tereta, te po prijemu pristiglih inventarnih artikala u skladište, otkriven je manjak iznad iznosa propisanih ugovorom u odnosu na fakturiranu količinu, te ako je prilikom provjere faktura dobavljača ili izvođača (nakon što je faktura prihvaćena) otkrivene su razlike u cijenama predviđenim ugovorom, kao i aritmetičke pogreške, račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” odobrava se za odgovarajući iznos u korespondenciji s računom „Obračuni s razni dužnici i vjerovnici” (podračun “Obračuni potraživanja”).
Za nefakturirane isporuke, konto 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” odobrava se za trošak ulaznih vrijednosti, utvrđen na temelju cijene i uvjeta propisanih u ugovorima.
Konto 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" tereti se za iznose ispunjenja obveza (plaćanja računa), uključujući predujmove i predujmove, u korespondenciji s gotovinskim računima itd. U ovom slučaju, iznosi danih predujmova i predujmova obračunavaju se zasebno. Iznosi duga prema dobavljačima i izvođačima, osigurani mjenicama koje je izdala organizacija, ne otpisuju se s računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", već se zasebno uzimaju u obzir u analitičkom računovodstvu.
Analitičko računovodstvo Konto 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” provodi se za svaki ispostavljeni račun, a obračuni po redoslijedu planiranih plaćanja provode se za svakog dobavljača i izvođača. Istodobno, izgradnjom analitičkog računovodstva treba osigurati mogućnost dobivanja potrebnih podataka o: dobavljačima o akceptiranim i drugim dokumentima plaćanja za koje još nije nastupio rok plaćanja; dobavljačima za platne dokumente koji nisu plaćeni na vrijeme; dobavljačima za nefakturirane isporuke; izdani predujmovi; dobavljačima na ispostavljene račune čiji rok plaćanja još nije nastupio; dobavljačima za dospjele mjenice; dobavljačima za primljene komercijalne kredite itd.
Knjigovodstvo obračuna s dobavljačima i izvođačima unutar grupe međusobno povezanih organizacija, o čijem se djelovanju sastavljaju konsolidirana financijska izvješća, vodi se na računu 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” zasebno.
Konto 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” korespondira sa sljedećim računima Plana:
zaduženjem
- "Blagajna"
- "Trenutačni računi"
- "Devizni računi"
- "Posebni bankovni računi"
- "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"
- "Nagodbe s kupcima i kupcima"
- "Obračuni za kratkoročne kredite i zajmove"
- "Obračuni za dugoročne kredite i zajmove"
- "Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima"
- "Intraekonomska naselja"
- "Ostali prihodi i rashodi"
- "Dobit i gubitak"
na zajam
- "Oprema za ugradnju"
- "Ulaganja u dugotrajnu imovinu"
- "Materijali"
- "Životinje koje se uzgajaju i tove"
- "Nabava i nabava materijalnih sredstava"
- "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu"
- "Primarna proizvodnja"
- "Pomoćna proizvodnja"
- "Opći troškovi proizvodnje"
Bilanca stanja za račun 60 (u daljnjem tekstu: OSV) je zbir podataka o poslovanju koji se obavlja preko ovog računa. Osobitosti formiranja OSV-a povezane su s činjenicom da je brojanje 60 aktivno-pasivno. Donijet ćemo uzorak takve izjave i reći ćemo vam kako je ispuniti.
Opis računa 60
Konto 60 je aktivno-pasivan, tako da može imati i dugovno i potražno stanje.
VAŽNO! Stanje mora biti prikazano detaljno, budući da je dugovno stanje računa 60 plaćeni avans, a kreditno stanje je dug prema dobavljaču za primljena, a neplaćena materijalna sredstva, radove i usluge.
Pogodno je voditi analitičko računovodstvo za ovaj račun iu kontekstu podračuna i za svakog dobavljača. Mnogi računovodstveni programi omogućuju vam podršku za takvu analitiku. Samim time se formira promet za cijeli račun, za podračune računa, a po potrebi uvijek možete generirati SOL za svakog dobavljača posebno. Posljednje izvješće može poslužiti kao osnova za sastavljanje izjave o usklađenju nagodbi s drugom ugovornom stranom.
Formiranje iskaza: pravila
SALT mora odražavati apsolutno sve dokumente o nabavi, kao i sve dokumente o namiri:
- Kreditni promet. Kredit odražava sve transakcije vezane uz kupnju materijalne imovine, radova, usluga, opreme i dugotrajne imovine. Svi dokumenti koje izdaju dobavljači i izvođači: fakture, potvrde o obavljenim radovima, fakture moraju se prikazati u korist računa 60. Tako se formiraju obveze organizacije. Ako organizacija ne koristi račun 15 pri kupnji materijala, tada se nefakturirane isporuke također odražavaju u korist računa 60. Također prikazuje povrat avansa od dobavljača za isporuku koju on nije izvršio.
Detaljno je opisano kako se popunjava uvjerenje o završenom radu.
- Dužni promet. Preko njega se odvijaju sve operacije vezane uz plaćanje dobavljaču. To uključuje otplatu duga tvrtke izraženu u korist računa 60 i transakcije plaćanja unaprijed. Zaduženje mora odražavati sve naloge za plaćanje i gotovinske dokumente na temelju kojih je izvršeno plaćanje. To također uključuje podatke o offset poslovima i povratu robe dobavljaču.
Formiranje iskaza: primjer
Počnimo sastavljati SALT. Kao što je gore spomenuto, stanje u izvješću mora se proširiti. S tim su povezane određene suptilnosti prilikom izrade izjave.
Pogledajmo primjer.
Organizacija A sklopila je ugovor s organizacijom B za izvođenje radova i prenijela joj predujam u iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV 1.800 RUB) u listopadu 2018. Organizacija B je u studenom završila ugovoreni opseg radova. Organizacije su potpisale potvrdu o završetku rada u iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV 1800 rubalja), na temelju čega je organizacija B izdala račun organizaciji A.
Knjiženja u računovodstvenim evidencijama organizacije A:
|
Opis |
Primarni dokument |
|||
|
listopada 2018 |
||||
|
60 "Avansi" |
Predujam je plaćen organizaciji B prema ugovoru |
Nalog za plaćanje |
||
|
68 “Obračuni za PDV” |
Prihvaća se odbitak PDV-a na akontaciju |
Račun za avansno plaćanje dobavljača |
||
|
studeni 2018 |
||||
|
Trošak izvedenih radova iskazan je u računovodstvu bez PDV-a |
Potvrda o završetku |
|||
|
60 “Izračuni za obavljeni rad” |
PDV se odražava |
Račun za rad |
||
|
60 “Izračuni za obavljeni rad” |
60 "Avansi" |
Predujam prema ugovoru je odobren |
Računovodstveni podaci |
|
|
76 “Obračun PDV-a na izdane predujmove” |
68 “Obračuni za PDV” |
PDV prihvaćen za odbitak od predujma je vraćen |
Unos u prodajnu knjigu |
|
|
68 “Obračuni za PDV” |
Prihvaćen za odbitak PDV-a na izvršene radove |
Unos u knjigu nabave |
||
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
Ako između podkonta konta 60 nisu izvršena knjiženja, onda će SALT izgledati ovako:
SOL za studeni na računu 60 “Avansi”
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
SOL za studeni na računu 60 "Obračuni za obavljene radove"
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
SOL za studeni na računu 60 (sintetika)
|
Ravnoteža na početku |
Transakcije razdoblja |
Završno stanje |
|||
|
Promet po zaduženju |
Promet kredita |
||||
RezultatiZnačenje takvog računovodstvenog registra kao što je SALT prilično je jednostavno: ova izjava prikazuje stanje na početku razdoblja, sav promet za razdoblje i stanje na kraju razdoblja. Stanje računa 60 mora se proširiti, jer utječe na pokazatelje linije bilance: zaduženje - na iznos potraživanja, a kredit - na iznos obveza. Kada organizacija radi s dobavljačima po principu "prvo novac, stolice kasnije", avansno plaćanje mora se prikazati na zasebnom podračunu. A nakon što se obveze koje je ispunio dobavljač evidentiraju u računovodstvu, potrebno je izvršiti knjiženje unutar konta. Ovi se prometi također moraju odraziti na SALT. Tada će stanje računa biti pouzdano i točne informacije će se pojaviti u odgovarajućim redovima stanja. | |||||
Za obračun obračuna s dobavljačima i izvođačima Kontnim planom i Uputama za njegovu primjenu predviđen je aktivno-pasivni račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Na ovom se računu vodi evidencija obračuna, posebice za primljene zalihe, preuzete radove i utrošene usluge. O specifičnostima računovodstva za obračune s dobavljačima i izvođačima, uklj. analitičko računovodstvo, razgovarali smo u našem i dali primjer tipičnih knjigovodstvenih knjiženja za konto 60. Kako se sastavlja bilanca za konto 60 i zašto se koristi, reći ćemo vam u ovom savjetovanju.
Primjer bilance
Bilanca stanja za račun 60, kao i za ostale računovodstvene račune, je knjigovodstveni registar. Računovodstveno zakonodavstvo ne predviđa jedinstveni oblik takvih registara, već samo utvrđuje zahtjeve za njihove obvezne podatke. Podsjetimo se da obvezni detalji računovodstvenih registara uključuju (4. dio članka 10. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ):
- naziv registra;
- naziv organizacije koja je sastavila registar;
- datum početka i završetka vođenja upisnika odnosno razdoblje za koje je upisnik sastavljen;
- kronološko ili sustavno grupiranje knjigovodstvenih objekata;
- vrijednost novčanog mjerenja obračunskih objekata s naznakom mjerne jedinice;
- nazive radnih mjesta osoba odgovornih za vođenje očevidnika;
- potpise osoba odgovornih za vođenje upisnika s naznakom prezimena i inicijala.
Obrasci registara koje koristi organizacija odobreni su u svom.
Bilanca je jedan od najpopularnijih računovodstvenih registara. Sadrži sljedeće podatke za određeni računovodstveni račun:
- stanje na početku razdoblja (dug/kredit);
- promet za razdoblje (dug/kredit);
- stanje na kraju razdoblja (dug/kredit).
Bilanca stanja za račun 60 može se prikazati u sljedećem obliku:
| Račun / Ugovorne strane / Ugovor | Stanje na početku razdoblja | Transakcije razdoblja | stanje na kraju razdoblja | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Zaduženje | Kreditna | Zaduženje | Kreditna | Zaduženje | Kreditna | |
| Ukupno | ||||||
U uvjetima automatizacije i ovisno o namjeni sastavljanja bilance, informacije na računu 60 mogu se iskazivati kako u smislu podračuna prema računu 60, tako i pojedinačnih dobavljača i izvođača, pa čak i isprave o obračunu na temelju kojih su nastala potraživanja ili obveze. . Detaljna bilanca je praktičan alat za upravljanje i analizu potraživanja i obveza organizacije.
Račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" koristi se u gotovo svakom poduzeću, a danas ćemo pogledati kako se generira prometni list za račun 60 u programu 1C Accounting 8 izdanje 2.
U našem primjeru prvo smo izvršili predujam tvrtki Tom LLC u iznosu od 50 000 rubalja s tekućeg računa. Za ovu operaciju generirano je knjiženje: Dugovanje 60.02 Potraživanje 51. Ovaj iznos je otišao na podkonto avansa. Konto 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” je aktivno-pasivan, ali je podkonto 2 uz njega već aktivan. To možete vidjeti pozivanjem kontnog plana s dna kartice "Poduzeće" programa 1C Računovodstvo 8 izdanje 2.
Aktivan račun - znači da će se račun povećavati zaduženjem, a smanjivati kreditom. U našem primjeru kod podračuna 2 računa 60 na dugovnoj strani računa iskazuje se povećanje iznosa predujmova, a na potražnoj strani njihovo smanjenje. Konačno stanje u našem primjeru za ovaj račun je 50 000 rubalja po zaduženju. Riječ je o potraživanjima, odnosno dugu naše druge ugovorne strane - Tom LLC. Uplatili smo mu novac unaprijed i sada nam mora ili dostaviti bilo kakvu vrijednost (robu, usluge itd.) ili vratiti iznos akontacije.
Ukoliko Vam je prometni list za konto 60 potreban u okviru podračuna, tada u panelu “Postavke” desno od prometa treba označiti kućicu “Po podračunima”.
Sada, kada se generira prometni list za račun 60, možete odmah vidjeti na kojim podračunima se prikazuje ovaj ili onaj iznos.
Dug 41,01 Kt 60,01 u iznosu od 100 000 rubalja
Dt 19.03 Kt 60.01 u iznosu od 18.000 rubalja
Dt 60.01 Kt 60.02 u iznosu od 50.000 rubalja
Podračun 01 prema računu 60 je pasivan, s tim da se na dugovnoj strani računa iskazuje smanjenje duga prema dobavljaču, a na potražnoj strani računa povećanje.
U našem primjeru, kada se roba primi od dobavljača s PDV-om, dug prema dobavljaču povećava se za ukupno 118.000 rubalja.
Istodobno, dug se smanjuje za iznos prethodno plaćenog predujma - 50.000 rubalja.
Kao rezultat toga, naša tvrtka duguje Tom LLC 68 000 rubalja (118 000 – 50 000). Ovo su obveze prema dobavljačima i ovaj iznos se odražava kao saldo na pozajmici podračuna 01 na račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima".
To se može jasnije vidjeti kada se generira prometni list za račun 60 u programu 1C Računovodstvo 8 izdanje 2.
U narednim člancima ću na konkretnim primjerima sastaviti prometni list za račune 62 i 71, slično kao što se formira prometni list za račun 60, prir. 3.0
