Acest material, care continuă seria publicațiilor dedicate noului plan de conturi, analizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” din noul plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Y.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, membru al Consiliului Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, primul Președinte al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr., deputat. Director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Metodologia generală de contabilizare a decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este asociată cu obligații care decurg în principal din acordurile de furnizare și contract și, în esență, se explică prin vechea regulă a lui E. Desgrange:
„Cel care primește este debitat, cel care dă este creditat.”
Furnizorii și antreprenorii „furnizează” valori, servicii și lucrări și, prin urmare, sunt creditați. Iar compilatorii planului de conturi sistematizează clar cazurile de înscrieri în creditul și debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Sistematizarea ridică multe întrebări legate de caracteristicile creditării:
- dacă acceptarea facturii furnizorului și/sau contractantului are ca rezultat crearea de conturi de plătit;
- Ce ar trebui să facă un contabil dacă au fost primite valori, munca a fost acceptată, dar nu au fost primite facturi?
- Ce ar trebui să facă un contabil dacă datele privind documentele primite și starea reală a bunurilor de valoare primite, volumul și calitatea muncii efectuate nu se potrivesc?
Să încercăm să răspundem la aceste întrebări.
Acceptarea facturii unui furnizor și/sau a unui antreprenor are ca rezultat automat conturi de plătit?
Este destul de evident că facturile primite de la furnizori și antreprenori sunt acceptate de conducerea întreprinderii. În acest caz, este posibil ca obiectele de valoare să nu fi fost primite, dar dacă managerul a făcut o înregistrare sacramentală în contul furnizorului: „bukh.opl” și a pus o dată și semnătură, atunci departamentul de contabilitate ar trebui să crediteze contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori.” Contul trebuie creditat pentru toate sumele datorate, inclusiv TVA. Adevărat, acceptarea parțială este posibilă, atunci contul 60 este creditat numai în măsura în care a fost acceptat de conducerea întreprinderii. Dacă totul este clar cu creditarea contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, atunci apar probleme cu ce cont să debiteze în acest caz. Ideea este că primirea unei facturi de la un furnizor și/sau antreprenor ar trebui să fie considerată o ofertă, de ex. propunerea de a finaliza o tranzacție și, dacă conducerea întreprinderii este de acord, i.e. acceptă această factură, apoi are imediat conturi de plătit, urmând binecunoscuta regulă a lui Pacioli „nimeni nu poate fi recunoscut ca creditor fără acordul său”.
În acest caz, furnizorul a făcut o ofertă și nu numai că suntem de acord să o acceptăm, dar suntem deja obligați să plătim integral sau parțial. Compania are conturi de plătit.
Cu toate acestea, tocmai regula lui Pacioli este cea care provoacă dificultăți în alegerea contului care ar trebui debitat. În momentul recepției, este posibil ca materialele (mărfurile) să nu fi ajuns încă la depozite, este posibil ca antreprenorii să nu fi predat încă lucrările finalizate* și, prin urmare, conturile de debit 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”, 46 „Etape finalizate ale lucru în desfășurare” și altele, dacă au sosit și alte obiecte de valoare - este imposibil. Cert este că obiectele de valoare în sine nu au fost încă primite și, în plus, proprietatea asupra lor nu trece la întreprindere după acceptarea facturii, iar depozitarii, cu care urma să fie încheiat un acord de răspundere, nu au acceptat încă. aceste obiecte de valoare. În astfel de cazuri, contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” trebuie debitat. Și numai după ce tranzacția este finalizată, i.e. după ce materialele și bunurile sunt primite și lucrarea este acceptată, contul 15 „Achiziții și achiziții de bunuri materiale” va fi închis (creditat) și conturile de active materiale sunt debitate.
*Notă: Dacă bunurile de valoare au sosit și munca a fost acceptată, atunci dificultățile discutate aici nu apar.
În practică, destul de des, suma conturilor de plătit este subestimată, deoarece acceptarea în sine nu este reflectată în conturile contabile, iar contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” este înregistrat după ce activele sunt înregistrate și lucrarea este acceptată.
Cu toate acestea, există o abordare diferită a evaluării conturilor de plătit și a momentului reflectării obligațiilor față de creditori în contabilitate, care se bazează pe raporturile juridice dintre cumpărători și vânzători. Esența acestei abordări este următoarea. Obligațiile întreprinderii față de furnizori și antreprenori apar, se modifică și încetează în conformitate cu termenii contractelor încheiate între aceștia. Momentul reflectării obligațiilor față de cumpărător în contabilitate coincide cu momentul reflectării cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri materiale sau rezultatul lucrărilor și serviciilor. În conformitate cu paragraful 16 din reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, cheltuielile și, în consecință, conturile de plătit către furnizori și antreprenori sunt recunoscute în contabilitate sub rezerva îndeplinirii obligatorii a următoarelor condiții:
- cheltuiala se efectuează în conformitate cu un acord specific, cerințele actelor legislative și de reglementare și obiceiurile de afaceri;
- se poate determina valoarea cheltuielilor;
- există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității. Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat un activ sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.
Punctul 18 din PBU 10/99 stabilește că pentru a respecta principiul de bază al generării informațiilor contabile - ipoteza securității temporare a faptelor de activitate economică, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc. Faptul rambursării datoriilor la obligații nu ar trebui să afecteze momentul reflectării în contabilitate a tranzacțiilor legate de implementarea cheltuielilor asociate activităților întreprinderii și, în consecință, apariția conturilor de plătit.
Momentul în care datoria ia naștere și se iau în considerare cheltuielile întreprinderii este determinat direct de termenii contractului. Data reflectării cheltuielilor și obligațiilor în contabilitate este determinată de momentul transferului dreptului de proprietate asupra produselor, bunurilor, rezultatelor lucrărilor sau serviciilor stabilit în contract.
Evaluarea conturilor de plătit în conformitate cu prevederile PBU 10/99 este determinată în întregime de termenii acordului dintre întreprindere și furnizor, antreprenor sau altă contraparte. Dacă prețul nu este prevăzut în contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina valoarea conturilor de plătit, prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei cheltuieli în legătură cu stocurile similare. și alte obiecte de valoare, lucrări și servicii sunt preluate.
Ce ar trebui să facă un contabil dacă au fost primite valori, munca a fost acceptată, dar nu au fost primite facturi?
În cazul în care au fost importate bunuri pe care conducerea nu dorește să le plătească dintr-un motiv oarecare și intenționează, după notificarea furnizorului, să îi returneze aceste bunuri, atunci contabilul face o înregistrare în contul în afara bilanţului:
Debit 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”
Dacă aceste bunuri sunt recunoscute ca fiind proprii, atunci ele ar trebui să fie valorificate și răspunderea financiară a anumitor angajați ar trebui extinsă asupra acestora. Pentru valorificarea acestor valori trebuie folosite prețuri de la furnizori și antreprenori. Dacă aceste prețuri sunt prezente în documentele însoțitoare, atunci nu există probleme cu afișarea, dar dacă nu există prețuri, atunci mulți contabili, sub acest pretext, refuză să primească astfel de obiecte de valoare, invocând faptul că așteaptă facturile furnizorilor și preturile care vor fi indicate in acestea. Acest lucru se face adesea în scopuri egoiste, deoarece cu cât sunt mai „oficial” bunuri necontabile, cu atât este mai dificil să se efectueze inventare și cu atât este mai ușor să se manipuleze rezultatele financiare. În plus, nefăcând astfel de înregistrări, compania plătește mai puțin impozitele pe proprietate, ceea ce poate duce la rezultate dezastruoase.
Prin urmare, contabilul este obligat să valorifice valorile primite conform documentelor însoțitoare conform condițiilor stipulate prin contract. Dacă nu există prețuri în contract, atunci cel mai bine este să valorificați obiectele de valoare la prețul ultimei recepții de materiale similare (bunuri), dar dacă astfel de obiecte de valoare nu au fost primite înainte, atunci contabilul trebuie să recurgă la o evaluare de expertiză. , ceea ce de foarte multe ori trebuie să-l facă singur. După ce primește de la furnizor un document cu prețuri, contabilul clarifică înregistrările făcute anterior.
Ce ar trebui să facă un contabil dacă datele privind documentele primite și starea reală a bunurilor de valoare primite, volumul și calitatea muncii efectuate nu se potrivesc?
Dacă cumpărătorul sau clientul descoperă o încălcare a termenilor contractului în termenul prevăzut de lege, alte acte juridice sau contract (dacă o astfel de perioadă nu este stabilită, atunci într-un termen rezonabil de la încălcarea condiției relevante a contractul ar fi trebuit să fie descoperit), trebuie să înștiințeze vânzătorul despre executarea necorespunzătoare a contractului. Vânzătorul sau antreprenorul este răspunzător pentru încălcarea termenilor contractului. Formele și cuantumul răspunderii pentru încălcarea termenilor contractelor sunt stabilite în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse, legile și contractele. Mărimea pretențiilor cumpărătorului pentru îndeplinirea necorespunzătoare a termenilor contractului depinde de ce termeni ai contractului sunt încălcați.
Dacă la primirea obiectelor de valoare se dezvăluie că acestea nu sunt conforme cu contractul, atunci contabilul trebuie să crediteze în continuare contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” pe baza facturii primite. Acest lucru se datorează faptului că furnizorul (sau antreprenorul) poate sau nu admite, în totalitate sau în parte, revendicarea care i-a fost prezentată. Prin urmare, de îndată ce se constată o lipsă de obiecte de valoare, aceasta ar trebui documentată, după care contabilul poate nota:
Debit 76.2 „Calcule pentru daune”
Pentru contabilizarea consecințelor financiare pentru încălcarea clauzelor contractuale, se folosește contul 76.2 „Decontări la daune”, a cărui debit reflectă decontări la daune:
- furnizorilor, antreprenorilor și organizațiilor de transport cu privire la discrepanțe de prețuri și tarife determinate prin contracte identificate în timpul verificării conturilor acestora, precum și atunci când sunt identificate erori aritmetice;
- furnizorilor de materiale și mărfuri, precum și organizațiilor care prelucrează materiale din întreprindere, pentru neconcordanțe de calitate detectate cu standardele, specificațiile și comenzile;
- furnizorilor, transporturilor și altor organizații pentru lipsuri de marfă în tranzit peste normele de pierdere naturală;
- pentru defecțiuni și perioade de nefuncționare cauzate de furnizori sau antreprenori, în sume recunoscute de plătitori sau atribuite de instanță;
- pentru amenzi, penalități, penalități încasate de la furnizori și antreprenori pentru nerespectarea obligațiilor contractuale, în sume recunoscute de plătitori sau acordate de instanță.
Astfel, furnizorul și/sau antreprenorul sunt considerați creditori pentru întreaga sumă a facturilor lor. Cu alte cuvinte, volumul conturilor de plătit nu scade până când creditorul nu recunoaște o încălcare a obligațiilor și valoarea prejudiciului cauzat. Dar cumpărătorul este, de asemenea, obligat să reflecte valoarea pretențiilor făcute furnizorului și/sau antreprenorului.
Dacă după aceasta furnizorul sau antreprenorul este de acord cu revendicarea, atunci nu apar probleme, dar dacă furnizorul nu recunoaște reclamația, atunci soldul din contul 76.2 „Calcule pentru daune” va fi listat pentru o perioadă destul de lungă, până la instanță. decizie și următoarele:
- sau plata;
- sau anularea sumelor în litigiu cu pierdere.
Sistematizarea înregistrărilor în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” ridică multe întrebări legate de modul de reflectare:
1. Rambursarea conturilor emergente de plătit?
2. Avansuri emise?
3. Plată anticipată?
4. Plata prin cambie?
1. Rambursarea conturilor de plătit rezultate
Conform contractului de furnizare, întreprinderea a primit dreptul de proprietate asupra bunurilor care i-au fost deja expediate sau care fuseseră deja primite de aceasta. Conform contractului, i-ar fi putut fi furnizat orice serviciu. În ambele cazuri, compania are conturi de plătit care trebuie rambursate. Acest lucru se face simplu, conform regulii lui Desgrange (1802): „Cel care primește este debitat, cel care emite este creditat”, adică. contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se debitează ca destinatar, conturile din care a fost rambursată această datorie sunt creditate.
2. Avansuri eliberate
Avansurile sunt fonduri plătite înainte de începerea acțiunilor legate de implementarea contractului de către furnizor sau antreprenor. Un avans nu trebuie confundat, așa cum se face adesea, cu o plată în avans. Un avans este acordat de către cumpărător și/sau client furnizorului și/sau antreprenorului pentru ca destinatarii să își poată îndeplini obligațiile.
Avansul, în astfel de cazuri, este afișat ca debit în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” și ca urmare a acestuia contul devine activ, adică. reflectă creanțele care trebuie rambursate cu bunuri, servicii sau alte valori de către debitor.
3. Plata anticipata
Plata anticipată este plata prețului înainte ca proprietatea să devină proprietatea plătitorului.
Exemplu
Vii în sala de mese, iei o tavă pe care pui farfurii cu mâncare, mergi la casa de marcat și plătești bani. Aceasta este plata. Cert este că atunci când ai pus farfuriile cu mâncare pe tavă, mâncarea aceasta, dar nu tava și farfuriile, a devenit proprietatea ta și tu, bineînțeles, nu te-ai gândit la asta, aveai un cont de plătit, pe care l-ai plătit. oprit.
Dar iată un alt caz. Vii în sala de mese, mergi la casierie, citești meniul, plătești bani, îți dau cecuri cu care te duci la distribuție. Acum aveți conturi de încasat. Ai creditat cantina, iti datoreaza mancare, care inca nu a devenit proprietatea ta, ceea ce se va intampla doar atunci cand, in schimbul controalelor, distributia iti da vasele pe care le-ai platit deja. A fost o plată în avans.
Am dat exemple în care momentul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor și momentul plății acestora coincid practic în timp. Totuși, diferența de timp dintre aceste momente poate fi uriașă dacă mărfurile provin de la distanță sau, ceea ce este și foarte important, furnizorului și/sau antreprenorului îi lipsește încrederea în cumpărător și/sau client (client). Sau, ceea ce se întâmplă și destul de des, cumpărătorul, din motive pur tehnice, primește o factură înainte de sosirea mărfii.
În esență, scopul plății anticipate este că până când proprietatea devine proprietatea cumpărătorului și/sau serviciile sunt prestate și banii au fost deja plătiți, plătitorul va avea o creanță. Prin urmare, odată ce furnizorul expediază obiectele de valoare și dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător, creanțele vor fi compensate. Și din punct de vedere contabil, toată problema se rezumă la faptul că contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” este mai întâi debitat și abia apoi creditat.
Codul civil al Federației Ruse, în special, articolele 487 și 711 din Codul civil al Federației Ruse, întreprinderilor li se acordă dreptul, în contractele încheiate între ele, să prevadă obligația cumpărătorului, clientului, de a plăti integral sau în parte pentru produse, bunuri, muncă, servicii înainte de transferul, prestarea, furnizarea acestora. Conform articolului 487 din Codul civil al Federației Ruse, plata integrală sau parțială pentru produse, bunuri, lucrări și servicii înainte de transferul acestora către cumpărător către client sunt tipuri de plată în avans conform contractului. Plata în avans trebuie efectuată în termenul prevăzut de contract, iar dacă un astfel de termen nu este prevăzut în contract, atunci obligația trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil de la nașterea obligației.
Conceptul de plată în avans ca formă de plată în avans pentru decontări în cadrul unui contract este prevăzut în articolul 711 din Codul civil al Federației Ruse „Procedura de plată pentru muncă”, conform căruia „antreprenorul are dreptul de a cere plata a unei plăți în avans sau a unui depozit numai în cazurile și în suma specificate în lege sau contract”, și la articolul 735 din Codul civil al Federației Ruse „Prețul și plata pentru muncă”, care prevede că „cu acordul clientului, lucrarea poate fi plătită de acesta la încheierea contractului integral sau prin acordarea unui avans.”
În consecință, în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse, plata în avans poate fi efectuată integral sau parțial. Plata parțială în avans este o plată în avans.
Dar, indiferent dacă cumpărătorul a efectuat o plată anticipată completă sau o plată parțială (avans), sumele transferate ar trebui să fie reflectate în contul 60 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totuși, la organizarea calculelor contabile trebuie să se țină cont de o cerință foarte importantă: în situațiile financiare, toate obligațiile trebuie prezentate în formă extinsă, adică conturile de încasat - în activ, conturi de plătit - în pasiv. Prin urmare, pare oportun să se reflecte plățile anticipate și avansurile pe un subcont separat la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - „Avansuri și plăți anticipate”. La primirea de bunuri materiale, lucrări și servicii, contabilul trebuie să efectueze o compensare cu subconturile contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:
Debit 60 subcont "Decontari pentru stocuri furnizate, lucrari, servicii"
Credit 60 subcont „Avansuri și plăți anticipate”
4. Plata prin facturi
Dacă furnizorul a expediat produse cumpărătorului, atunci indiferent de cum și cu ce se plătește acest lot de mărfuri, vânzarea lor a avut deja loc.
Adevărat, dacă, conform politicii contabile, administrația întreprinderii alege ca moment de vânzare plata în scopuri fiscale, atunci primirea cambiei în loc de bani, contrar logicii și bunului simț, nu este recunoscută ca vânzare. , dar se consideră transformarea bunurilor în creanțe. Totuși, aceasta corespunde cerinței de prudență prevăzute de PBU 1/98; totuși, pe baza acestei cerințe, atunci toate vânzările ar trebui să fie calculate pe baza plății, și nu pe expediere.
Pentru a reflecta plata prin cambie, este introdus un nou cont, deoarece redactorii planului de conturi nu l-au menționat, atunci în practică se folosește subcontul (ca cont) 60 „Cambii emise”. În urma acestei operațiuni, în acest cont rămân conturi de plătit către furnizor, dar într-un volum mai mare: nu doar pentru mărfuri, ci și dobândă pentru plata amânată.
În ce cont să se țină cont de interes este o mare problemă teoretică. Sunt posibile următoarele opțiuni:
1. Conturile de cost sau 44 „Cheltuieli de vânzări” sunt debitate.
Avantaje Această opțiune este că emiterea unei facturi este însoțită de acceptarea unei obligații suplimentare de plată a mărfurilor la un preț mai mare.
Defecte Această metodă se rezumă la faptul că costurile asociate cu plata dobânzii nu se referă la momentul emiterii cambiei, ci la perioada în care cambia va fi valabilă. În plus, prin asumarea unei obligații suplimentare, administrația întreprinderii crește costul mărfurilor.
2. Se debitează contul 97 „Cheltuieli amânate” iar în perioada pentru care a fost emisă cambia, contabilul anulează dobânda la cambie.
Avantaj se reduce la o repartizare mai uniformă a costurilor. De ce este creditat contul 97 „Cheltuieli amânate” în fiecare perioadă de raportare și debitat contul 91.2 „Alte cheltuieli”?
Defecte: muncă suplimentară de distribuit, de obicei cantități mici.
3. Contul 41 „Marfa” este debitat.
Acest lucru se datorează faptului că contul 41 „Marfuri” este interpretat ca un cont de calcul, iar costul real al bunurilor achiziționate ar trebui să fie reflectat în acesta.
Avantaje opțiune, se rezumă la faptul că doar în acest caz sunt îndeplinite condițiile pentru asumarea continuității activității (PBU 1/98) și asumarea certitudinii timpului.
Defecte: contabilizarea tranzacţiilor cu mărfuri devine mai complicată, mai ales dacă se realizează după o schemă de valori naturale. Întrucât în acest caz, debitând contul 41 „Mărfuri”, este necesar în contabilitatea analitică repartizarea sumei totale a dobânzii plătite (adesea nesemnificative) între conturile analitice. Ca urmare, nomenclatura contabilă crește, iar munca contabilă devine mai complicată.
4 Contul 91.2 „Alte cheltuieli” este debitat.
Această opțiune diferă de opțiunea (1) doar prin aceea că cheltuielile cu dobânzile nu sunt incluse în prețul de cost.
Avantaje: simplitate maximă și claritate logică.
Defecte: costul masei de mărfuri este subestimat.
5. Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se debitează numai pentru costul mărfurilor, iar dobânda se acumulează la sfârșitul fiecărei perioade de raportare:
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
Avantaje: Nu este necesară menținerea contului (subcontului) 60 „Bill emise”.
Defecte: valoarea reală a conturilor de plătit scade.
Luând în considerare toate avantajele și dezavantajele celor cinci opțiuni enumerate, dorim să atragem atenția asupra faptului că alegerea opțiunii depinde de administrarea întreprinderii la alegerea unei politici contabile.
În cazul în care cumpărătorul a plătit bunurile prin cambie, i.e. avizare a avut loc. În acest caz, contul „Bill emise” este debitat și contul 62 „Bill primite” este creditat. În acest caz, pot apărea și de obicei apar probleme legate de calcularea cheltuielilor pentru primirea și plata dobânzilor, dar problema reflectării lor în contabilitate va depinde de opțiunile de politică contabilă alese de administrație.
Cu toate acestea, la elaborarea politicilor contabile, este necesar să se țină cont de prevederile reglementărilor care reglementează contabilitatea. În conformitate cu clauza 6.3. PBU 10/99 evaluarea cheltuielilor (sau evaluarea proprietății dobândite), care este egală cu suma plății și (sau) conturile de plătit în temeiul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) nu în numerar, este determinată de valoarea bunuri (valori) transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație.
Costul bunurilor (bunurilor de valoare) transferate sau care urmează să fie transferate de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare. În consecință, dacă termenii contractului prevăd procedura de rambursare a datoriei nu în numerar, ci în inventar sau cambie, atunci evaluarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor trebuie să fie egală cu valoarea activelor transferate.
Exemplu
Întreprinderea A cumpără bunuri în baza unui contract de vânzare. Conform termenilor acordului, costul mărfurilor a fost de 10.000 de ruble, TVA la o rată de 20% - 2.000 de ruble. Întreprinderea A s-a oferit să plătească printr-o terță parte cambie cu o valoare nominală de 15.000 RUB.
În acest caz, întreprinderea A trebuie să reflecte activele materiale primite în evaluarea de 13.000 de ruble. (10.000 + (15.000 - 12.000)).
Dacă rambursarea datoriei cu fonduri nemonetare are loc în perioadele de raportare ulterioare, atunci, în acest caz, întreprinderea trebuie să determine în mod independent în ce cont să înregistreze această cheltuială în modul descris mai sus.
Contabilitate analitica
Principala cerință pentru contabilitatea analitică este formulată în instrucțiuni după cum urmează: „..se menține pentru fiecare factură depusă.” În practică, ei spun adesea: „contul contează”. În timpul procesării manuale a datelor, aceasta a fost așa-numita înregistrare liniară. În debitul registrului contabil sintetic figura facturile plătite ale furnizorilor și/sau antreprenorilor, precum și creditul loturilor de mărfuri primite. Astfel, expedierile plătite și primite păreau să aibă întreaga linie a registrului contabil completată, iar pozițiile de debit deschise arată valori (servicii) plătite, dar neprimite (primite), iar pozițiile de credit deschise arată datoria restantă pentru valori primit.
Când utilizați orice tehnologie, incl. și computer, însuși principiul contabilității „cont pentru cont” este păstrat, deși, desigur, însăși forma de înregistrare liniară (pozițională) se transformă în alte forme.
Este necesar să se prevadă recapitularea datelor pentru următoarele secțiuni:
- furnizorii pe documente de plată acceptate și alte documente de plată a căror perioadă de plată nu a sosit încă;
- furnizori pentru documentele de decontare neachitate la timp;
- furnizori pentru livrări nefacturate;
- avansuri emise;
- furnizorii pe facturi emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă;
- furnizori pentru facturi restante;
- furnizori pentru împrumutul comercial primit etc., i.e. Sunt posibile și alte tipuri de date contabile.
Cu toate acestea, cel mai important lucru asociat acestui cont, ca și în cazul multor alte conturi de decontare, este faptul că pozițiile deschise la debitul acestui cont nu trebuie echilibrate cu pozițiile deschise la creditul acestuia, deoarece conturile de încasat nu pot acoperi automat conturile de plătit deoarece acel furnizor A vă datorează 300.000 de ruble, nu rezultă deloc că datoria dumneavoastră față de furnizorul B este de 400.000 de ruble. este de 100.000 de ruble.
Bilanțul nu poate afișa conturi de plătit de 100.000 de ruble, iar conturile de încasat nu pot fi afișate deloc. O astfel de echilibrare se numește voalare, adică. poziția financiară a întreprinderii este ascunsă în datele de calcul, dar, spre deosebire de falsificare, numerele sursei contabile în sine nu sunt denaturate.
Instrucțiunile de utilizare a noului plan de conturi au inclus o serie de clarificări cu privire la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
În special, se spune că acest cont este creditat în corespondență nu numai cu conturile de valori (materiale, bunuri etc.), ci și cu contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, întrucât această opțiune de contabilizare a achiziției. a stocurilor capătă din ce în ce mai multă recunoaștere.
A fost clarificată procedura de înregistrare a livrărilor nefacturate în contabilitate. Dacă mai devreme costul obiectelor de valoare primite era determinat „la prețurile stipulate în contracte”, acum este „pe baza prețului și condițiilor stipulate în contracte”. Acest lucru se datorează faptului că contractele pot prevedea condiții în care prețul contractului poate crește (sistem cape) sau scădea (sistem discount).
Dacă instrucțiunile vechi spuneau că contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” este debitat „pentru sumele de plată a facturilor”, atunci în noile instrucțiuni - „pentru sumele de îndeplinire a obligațiilor”. Îndeplinirea obligațiilor poate fi nu numai în numerar, ci și în baza unui acord de schimb, cesiune de drept de creanță, transfer de creanță, compensare, compensare, novație etc.
Conceput pentru a rezuma informațiile privind înțelegerile cu furnizorii și antreprenorii pentru:
- obiectele de inventar primite, lucrările acceptate efectuate și serviciile consumate, inclusiv furnizarea de energie electrică, gaze, abur, apă etc., precum și pentru livrarea sau prelucrarea bunurilor materiale, documentele de plată pentru care sunt acceptate și supuse plății prin intermediul bancă;
- articole de inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori sau antreprenori (așa-numitele livrări nefacturate);
- articole de inventar excedentare identificate în timpul acceptării lor;
- servicii de transport primite, inclusiv calcule pentru deficite și suprataxări ale tarifului (marfă), precum și pentru toate tipurile de servicii de comunicații etc.
Organizațiile care îndeplinesc funcțiile de antreprenor general în timpul executării unui contract de construcție, a unui contract pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia și alte contracte, reflectă și decontări cu subcontractanții lor în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Toate tranzacțiile aferente decontărilor pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate sunt reflectate în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” indiferent de momentul plății.
Contul 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" este creditat pentru costul stocurilor, lucrărilor și serviciilor acceptate în contabilitate în corespondență cu conturile acestor valori (sau contul „Achiziții și achiziții de active materiale”) sau conturile costurilor corespunzătoare. Pentru serviciile de livrare a bunurilor materiale (mărfuri), precum și pentru prelucrarea materialelor pe latura înscrierii de credit, contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se efectuează în corespondență cu conturile de stoc, mărfuri, producție. costuri etc.
Indiferent de evaluarea articolelor de inventar în contabilitatea analitică, contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”în contabilitate sintetică se creditează conform documentelor de decontare ale furnizorului. Atunci când factura furnizorului a fost acceptată și plătită înainte de sosirea mărfii și la acceptarea în depozit a articolelor de inventar care intrau, s-a constatat un deficit care depășește sumele stipulate în contract față de cantitatea facturată și, de asemenea, dacă, la verificarea factura furnizorului sau antreprenorului (după acceptarea facturii) s-au descoperit neconcordanțe de prețuri prevăzute de contract, precum și erori aritmetice, contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” se creditează pentru suma corespunzătoare în corespondență cu contul „Decontări cu diverși debitori și creditori” (subcontul „Decontare creanțe”).
Pentru livrarile nefacturate se crediteaza contul 60 „Decontari cu furnizori si antreprenori” pentru costul bunurilor de valoare primite, determinat pe baza pretului si conditiilor stipulate in contracte.
Contul 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" debitate pentru suma îndeplinirii obligațiilor (plata facturilor), inclusiv avansurile și plățile anticipate, în corespondență cu conturile de casă etc. În acest caz, sumele avansurilor emise și plățile anticipate se contabilizează separat. Sumele datoriilor către furnizori și antreprenori, garantate prin cambii emise de organizație, nu sunt anulate din contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, ci sunt luate în considerare separat în contabilitatea analitică.
Contabilitate analitica Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” se efectuează pentru fiecare factură prezentată, iar pentru fiecare furnizor și antreprenor se efectuează decontări în ordinea plăților programate. Totodată, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure posibilitatea obținerii datelor necesare privind: furnizorii pe documente de plată acceptate și alte documente de plată pentru care încă nu a sosit perioada de plată; către furnizori pentru documentele de plată neachitate la timp; către furnizori pentru livrări nefacturate; avansuri emise; furnizorilor pe facturile emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă; către furnizori pentru cambii restante; furnizorilor pentru creditele comerciale primite etc.
Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și contractanții din cadrul unui grup de organizații interdependente, despre activitățile cărora se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”.
Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” corespunde următoarelor conturi de Plan:
prin debit
- "Casă de marcat"
- "Conturi curente"
- „Conturi valutare”
- „Conturi bancare speciale”
- „Acordări cu furnizorii și antreprenorii”
- „Acordări cu cumpărători și clienți”
- „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”
- „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”
- „Decontări cu diverși debitori și creditori”
- „Așezări intra-economice”
- „Alte venituri și cheltuieli”
- "Profit și pierdere"
împrumutat
- „Echipament pentru instalare”
- „Investiții în active imobilizate”
- "Materiale"
- „Animale crescute și îngrășate”
- „Achiziție și achiziție de active materiale”
- „Taxa pe valoarea adăugată pe activele dobândite”
- „Producție primară”
- „Producție auxiliară”
- „Cheltuieli generale de producție”
Bilanțul pentru contul 60 (denumit în continuare OSV) este un rezumat al datelor privind tranzacțiile comerciale care sunt efectuate folosind acest cont. Particularitățile formării OSV sunt legate de faptul că numărul de 60 este activ-pasiv. Vă vom oferi o mostră a unei astfel de declarații și vă vom spune cum să o completați.
Descrierea contului 60
Contul 60 este activ-pasiv, deci poate avea atât un sold creditor, cât și unul debitor.
IMPORTANT! Soldul trebuie reflectat în detaliu, deoarece soldul debitor al contului 60 este plata în avans plătită, iar soldul creditor este datoria către furnizor pentru active materiale, lucrări și servicii primite, dar neplătite.
Este convenabil să se efectueze o contabilitate analitică pentru acest cont atât în contextul subconturilor, cât și pentru fiecare furnizor. Multe programe de contabilitate vă permit să susțineți astfel de analize. Ca urmare, se formează cifra de afaceri pentru întregul cont, pentru subconturile contului, iar dacă este necesar, oricând puteți genera SALT separat pentru fiecare furnizor. Cel mai recent raport poate servi drept bază pentru întocmirea unei situații de reconciliere a decontărilor cu contrapartea.
Formarea enunţului: reguli
SALT trebuie să reflecte absolut toate documentele de achiziție, precum și toate documentele de decontare:
- Cifra de afaceri a creditelor. Împrumutul reflectă toate tranzacțiile legate de achiziționarea de active materiale, lucrări, servicii, echipamente și active fixe. Toate documentele emise de furnizori și antreprenori: facturile, certificatele de muncă finalizată, facturile trebuie să fie reflectate în creditul contului 60. Așa se formează conturile de plătit ale organizației. Dacă o organizație nu folosește contul 15 la achiziționarea de materiale, atunci proviziile nefacturate se reflectă și în creditul contului 60. Mai arata si returnarea avansului de la furnizor pentru o livrare care nu a fost efectuata de acesta.
Este descris în detaliu modul în care trebuie completat certificatul de finalizare a lucrărilor.
- Cifra de afaceri debit. Toate operațiunile legate de plata către furnizor sunt procesate prin intermediul acestuia. Aceasta include rambursarea datoriei companiei reflectată în creditul contului 60 și tranzacțiile de plată anticipată. Debitul trebuie să reflecte toate ordinele de plată și documentele de numerar pe baza cărora a fost efectuată plata. Acestea includ, de asemenea, date privind tranzacțiile de compensare și returnarea bunurilor către furnizor.
Formarea unui enunţ: exemplu
Să începem să compilam SALT. După cum sa menționat mai sus, soldul din declarație trebuie extins. Există anumite subtilități asociate cu aceasta la crearea declarației.
Să ne uităm la un exemplu.
Organizația A a încheiat un acord cu organizația B pentru a efectua lucrări și ia transferat un avans în valoare de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA 1.800 RUB) în octombrie 2018. În noiembrie, organizația B a finalizat domeniul de activitate specificat în contract. Organizațiile au semnat un certificat de finalizare a lucrărilor în valoare de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA 1.800 de ruble), pe baza căreia organizația B a emis o factură către organizația A.
Înregistrări în evidențele contabile ale organizației A:
|
Descriere |
Document primar |
|||
|
octombrie 2018 |
||||
|
60 „Avansuri” |
A fost efectuată o plată în avans către organizația B în temeiul contractului |
Ordin de plata |
||
|
68 „Calcule pentru TVA” |
Se acceptă pentru deducerea TVA la plata în avans |
Factură pentru plata în avans de la furnizor |
||
|
noiembrie 2018 |
||||
|
Costul muncii prestate se reflectă în contabilitate fără TVA |
Certificat de finalizare |
|||
|
60 „Calcule pentru munca efectuată” |
TVA reflectat |
Factura pentru munca |
||
|
60 „Calcule pentru munca efectuată” |
60 „Avansuri” |
Plata anticipată conform contractului a fost creditată |
Informații contabile |
|
|
76 „Calcule pentru TVA la avansuri emise” |
68 „Calcule pentru TVA” |
TVA-ul acceptat pentru deducere din plata în avans a fost restabilit |
Înregistrare în registrul vânzărilor |
|
|
68 „Calcule pentru TVA” |
Acceptat pentru deducerea TVA-ului la munca prestata |
Înregistrare în registrul de achiziții |
||
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
Dacă nu s-au făcut înregistrări între subconturile contului 60, atunci SALT va arăta astfel:
SALT pentru noiembrie pe contul 60 „Avansuri”
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
SALT pentru luna noiembrie pe contul 60 „Calcule pentru munca efectuata”
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
SALT pentru noiembrie pe contul 60 (sintetic)
|
Echilibrul la început |
Tranzacții de perioadă |
Soldul de încheiere |
|||
|
Cifra de afaceri prin debit |
Cifra de afaceri cu împrumuturi |
||||
RezultateSemnificația unui astfel de registru contabil precum SALT este destul de simplă: această declarație arată soldul la începutul perioadei, toată cifra de afaceri a perioadei și soldul la sfârșitul perioadei. Soldul contului 60 trebuie extins, deoarece afectează indicatorii liniei bilanțului: debit - pe suma conturilor de încasat și credit - pe suma conturilor de plătit. Atunci când o organizație lucrează cu furnizorii pe principiul „în primul rând banii, apoi președează”, plata anticipată trebuie reflectată într-un subcont separat. Iar dupa ce obligatiile indeplinite de furnizor sunt inregistrate in contabilitate, este necesar sa se faca intrari in cont. Aceste cifre de afaceri trebuie să se reflecte și în SALT. Apoi, soldul contului va fi de încredere și informațiile corecte vor apărea în liniile de sold corespunzătoare. | |||||
Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, Planul de Conturi și Instrucțiunile de aplicare a acestuia prevăd contul activ-pasiv 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Acest cont ține evidența decontărilor, în special, pentru articolele de inventar primite, lucrările acceptate și serviciile consumate. Despre specificul contabilității decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, incl. contabilitatea analitica, despre care am vorbit in al nostru si am dat un exemplu de inregistrari contabile tipice pentru contul 60. Va vom spune in aceasta consultare cum se intocmeste bilantul pentru contul 60 si de ce este utilizat.
Exemplu de bilanţ
Bilanțul pentru contul 60, ca și pentru alte conturi contabile, este un registru contabil. Legislația contabilă nu prevede o formă unificată a unor astfel de registre, ci doar stabilește cerințe pentru detaliile obligatorii ale acestora. Vă reamintim că detaliile obligatorii ale registrelor contabile includ (Partea 4 a articolului 10 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ):
- numele registrului;
- numele organizației care a întocmit registrul;
- data de începere și de încheiere a menținerii registrului sau perioada pentru care a fost întocmit registrul;
- gruparea cronologică sau sistematică a obiectelor contabile;
- măsurarea monetară a obiectelor contabile indicând unitatea de măsură;
- numele funcțiilor persoanelor responsabile cu ținerea registrului;
- semnăturile persoanelor responsabile cu ținerea registrului, cu indicarea prenumele și parafa acestora.
Formularele de registre utilizate de organizație sunt aprobate în cadrul acesteia.
Bilanțul contabil este unul dintre cele mai populare registre contabile. Conține următoarele informații pentru un anumit cont contabil:
- sold la începutul perioadei (debit/credit);
- cifra de afaceri pe perioada (debit/credit);
- sold la sfarsitul perioadei (debit/credit).
Bilanțul pentru contul 60 poate fi prezentat sub următoarea formă:
| Cont / Contrapărți / Acord | Sold la începutul perioadei | Tranzacții de perioadă | soldul la sfarsitul perioadei | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Debit | Credit | Debit | Credit | Debit | Credit | |
| Total | ||||||
În condiții de automatizare și în funcție de scopurile întocmirii bilanțului, informațiile din contul 60 pot fi prezentate numai în contextul subconturilor la contul 60, precum și al furnizorilor și antreprenorilor individuali, și chiar al documentelor de decontare în baza cărora creanțe. sau au apărut datorii. Un bilanț detaliat este un instrument convenabil pentru gestionarea și analiza creanțelor și datoriilor unei organizații.
Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este utilizat în aproape fiecare întreprindere, iar astăzi ne vom uita la modul în care este generată fișa cifrei de afaceri pentru contul 60 în programul 1C Contabilitate 8 ediția 2.
În exemplul nostru, am făcut mai întâi o plată în avans către Tom LLC în valoare de 50.000 de ruble din contul curent. Pentru această operațiune a fost generată o înregistrare: Debit 60.02 Credit 51. Această sumă a intrat în subcontul de avansuri. Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este activ-pasiv, dar subcontul 2 al acestuia este deja activ. Puteți vizualiza acest lucru apelând planul de conturi din partea de jos a filei „Enterprise” a programului 1C Accounting 8 edition 2.
Un cont activ înseamnă că contul va crește prin debit și va scădea prin credit. În exemplul nostru cu subcontul 2 al contului 60, debitul contului reflectă creșterea sumelor avansurilor, iar creditul scăderea acestora. Soldul final din exemplul nostru pentru acest cont este de 50.000 de ruble prin debit. Aceasta înseamnă conturi de încasat, adică datoria contrapărții noastre - Tom LLC. I-am plătit bani în avans și acum trebuie fie să ne furnizeze orice valoare (bunuri, servicii, etc.) fie să returneze suma în avans.
Dacă aveți nevoie de o foaie de cifra de afaceri pentru contul 60 în contextul subconturilor, atunci în panoul „Setări” din partea dreaptă a cifrei de afaceri trebuie să bifați caseta de selectare „După subconturi”.
Acum, când se generează foaia de rulaj pentru contul 60, puteți vedea imediat ce subconturi reflectă cutare sau cutare sumă.
Debit 41,01 Kt 60,01 în valoare de 100.000 de ruble
Dt 19,03 Kt 60,01 în valoare de 18.000 de ruble
Dt 60,01 Kt 60,02 în valoare de 50.000 de ruble
Subcontul 01 la contul 60 este pasiv; în consecință, debitul contului reflectă o scădere a datoriei față de furnizor, iar creditul contului reflectă o creștere.
În exemplul nostru, atunci când mărfurile sunt primite de la un furnizor cu TVA, datoria față de furnizor crește cu un total de 118.000 de ruble.
În același timp, datoria este redusă cu suma avansului plătit anterior - 50.000 de ruble.
Drept urmare, compania noastră îi datorează lui Tom LLC 68.000 de ruble (118.000 – 50.000). Acestea sunt conturi de plătit și această sumă este reflectată ca soldul împrumutului subcontului 01 la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Acest lucru se vede mai clar când se generează fișa cifrei de afaceri pentru contul 60 în programul 1C Contabilitate 8 ediția 2.
In articolele urmatoare voi privi cum se face o fisa de cifra de afaceri pentru conturile 62 si 71 folosind exemple specifice, asemanator cu modul in care se formeaza foaia de cifra de afaceri pentru contul 60. Si despre modul in care se formeaza fisa de cifra de afaceri pentru contul 60, ed. 3.0
