Contabilitatea cheltuielilor organizațiilor care participă la expoziții. Cheltuieli de participare la expozitii si targuri Participare la expozitii impozit pe venit

05.02.2024

Faringită

În general, procesul de bugetare a unui eveniment expozițional este același pentru participanții și organizatorii evenimentului, dar în evidențele contabile ale participantului (expozantului), acțiunile legate de gestionarea bugetului expoziției se vor reflecta oarecum diferit - nu în același mod ca pentru organizator. Se recomandă clasificarea cheltuielilor companiei pentru participarea la expoziții ca cheltuieli de publicitate, precum și toate tipurile de cheltuieli care sunt asociate campaniei de publicitate însoțitoare. În consecință, astfel de costuri ar trebui luate în considerare în contabilizarea în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Se obișnuiește să crească costul de producție cu costurile totale de participare la expoziție. Din acest motiv, întreaga sumă a costurilor aferente expoziției se regăsește în mod tradițional, ca și alte articole de cost, adică prin calcul folosind diverse documente contabile primare, și este transferată în întregime într-un subcont special al contului 44.

Costul include valoarea costurilor pentru:

a) pregătirea și expunerea produselor;

b) efectuarea de lucrări de montaj/demontare și întreținere pentru expoziție;

c) prestarea de servicii vizitatorilor expoziţiei.

Costurile sunt recunoscute ca fiind incluse în mod justificat și legal în prețul de cost, cu condiția să fie susținute de documente justificative. După cum rezultă din Legea federală „Cu privire la contabilitate” (clauza 1 a articolului 9), toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie să fie documentate cu documente justificative, care sunt documentele contabile primare pe baza cărora se efectuează contabilitatea.

Cheltuielile nedocumentate sunt anulate de contabil în detrimentul profitului, care se bazează pe datele privind veniturile după plata impozitelor necesare către bugete de diferite niveluri. Documentele justificative în cazul nostru includ:

a) orice document care confirmă în mod clar participarea organizației la expoziție (acord încheiat între organizatorul expoziției și participant; cerere de participare la expoziție);

b) un certificat de recepție a lucrărilor efectuate, în care se consemnează cuantumul costurilor de instalare/demontare și întreținere a expoziției, inclusiv punerea în funcțiune și proba (demonstrația) de funcționare a dispozitivelor;

c) documentele bancare de plată care confirmă faptul decontărilor financiare;

d) factura de la organizatorul expozitiei.

Strict vorbind, acest din urmă document nu este documentul principal, ci este folosit ca atare. Este necesar să se calculeze suma taxei pe valoarea adăugată, a cărei sumă se reduce la plata la buget în partea plătită organizatorului expoziției în conformitate cu documentele contractuale. Astfel, în factura se consemnează valoarea TVA de dedus.

În marea majoritate a cazurilor, sunt posibile și alte documente primare. De exemplu, facturi pentru eliberarea materialelor sunt folosite dacă expoziția presupune demonstrarea de mostre de produse finite și/sau semifabricate.

6.2. Estimarea suprafeței standului

La întocmirea devizelor și a bugetului general al procesului expozițional, este important să se poată estima corect suprafața standului necesară. Evident, cu cât standul este mai mare, cu atât costurile sunt mai mari. Dar aș dori să știu cu siguranță ce zonă minimă a standului va fi suficient de eficientă, adică va fi pe deplin în concordanță cu scopurile și obiectivele evenimentului expozițional. E.B. Gusev et al.(2005), pe baza experienței străine, recomandă utilizarea unui aparat matematic simplu pentru a găsi cea mai avantajoasă zonă de stand.

Fiecare om de afaceri se așteaptă să țină un anumit număr de negocieri. Suprafața necesară a standului SCT pentru a desfășura numărul planificat de negocieri (numărul de negocieri ar trebui să permită încheierea de suficiente contracte pentru a acoperi costurile expoziției și a aduce profit suplimentar) se calculează după formula:

unde banda S este zona standului alocată pentru munca personalului standului și a altor reprezentanți ai companiei;

K E – coeficientul suprafeței în care va fi amplasată expoziția pe stand (cu alte cuvinte, ponderea suprafeței ocupate de expoziție și din acest motiv nepotrivită negocierilor).

Modul de a găsi zona standului potrivită direct pentru negocieri S este ceva mai complicat. Pentru a face acest lucru, va trebui să utilizați următoarea formulă:

unde N E este numărul de vechi parteneri care sunt cel mai probabil prezenți la expoziție în vederea încheierii unui contract;

N K – numărul de noi parteneri care sunt cel mai probabil atrași de stand, inclusiv prin publicitate orală (recomandări) de la vechii parteneri;

К N – coeficientul intențiilor realizate ale expozantului în raport cu clienții;

K 0 – coeficientul de negocieri rămas fără rezultat;

n – numărul de negocieri pe care fiecare însoțitor de stand le poate desfășura efectiv pe oră;

S 1 – suprafața necesară pentru munca normală a unui operator de stand;

K S – coeficient de suprafață suplimentară necesar pentru negocierile dintre un însoțitor de stand și un client;

T – durata evenimentului expozițional, exprimată în ore.

Ambele formule pot conține valori fracționale curioase. Se recomandă rotunjirea lor la numere întregi după finalizarea fiecăreia dintre cele două etape de calcul.

6.3. Contabilitatea costurilor și managementul costurilor

Calculul costului de participare la expoziție, după cum se poate observa, se realizează în mai multe etape, corespunzătoare etapelor de generalizare (acumulare) a datelor în contextul compoziției costurilor.

1. În prima etapă, formarea costului de participare la expoziție are loc datorită remunerației marketerilor cu normă întreagă care au evaluat necesitatea participării la acest eveniment, au determinat obiectivele participării și au dezvoltat conceptul de demonstrare a realizărilor lor. . În contabilitate se fac următoarele înregistrări în acest sens:

Dt 44 – Kt 70

– au fost calculate salariile marketerilor cu normă întreagă.

2. În a doua etapă, formarea costului de participare la expoziție are loc datorită remunerației specialiștilor din agenția de comunicare de marketing, care au planificat campania publicitară și au pregătit materiale promoționale (broșuri, suveniruri etc.). În contabilitate se fac următoarele înregistrări în acest sens:

Dt 44 – Kt 60

– a fost acumulată plata pentru serviciile AMK.

3. La a treia etapă, costul participării la expoziție se formează prin plata forței de muncă către persoanele invitate să deservească expoziția (promotori, fotografi, ospătari, traducători). În contabilitate se fac următoarele înregistrări în acest sens:

Dt 44 – Kt 60

– s-a acumulat plata pentru servicii private.

4. La a patra etapă, formarea costului de participare la expoziție are loc datorită plății forței de muncă proprii specialiști cu normă întreagă, care au asigurat funcționarea expoziției (standiști, tehnologi, secretari, manageri). În contabilitate se fac următoarele înregistrări în acest sens:

Dt 44 – Kt 70

– au fost calculate salariile specialiștilor cu normă întreagă.

5. La a cincea etapă, costul participării la expoziție se formează prin plata chiriei și a altor decontări cu organizatorul expoziției. În contabilitate se fac următoarele înregistrări în acest sens:

Dt 44 – Kt 60

– a fost acumulată plata pentru participarea la expoziție (inclusiv chiria către organizator).

Dt 60 – Kt 51

– au fost efectuate plăți către organizatorul expoziției pentru participarea la eveniment.

Uneori, acestea includ decontări cu organizațiile de transport (pentru livrarea de echipamente și mostre), contractori (pentru instalarea și/sau repararea structurilor expoziționale), etc. Să luăm în considerare întregul set de costuri asociate cu participarea la activitățile expoziționale, defalcate pe costuri articole.

Se recomandă gruparea tuturor acestor cheltuieli în funcție de criterii precum locul apariției costurilor (uneori coincide cu centrul de responsabilitate), astfel încât, în final, să fie zece grupuri, fiecare dintre acestea incluzând totuși un număr inegal de costuri. articole. Prima grupă este reprezentată de costurile de asigurare a muncii personalului în perioada pregătitoare. Acestea includ:

a) costuri asociate alegerii unei expoziții (acces la baze de date, costuri internet);

b) costuri pentru personalul implicat în instruire;

c) cheltuieli administrative;

d) costurile de comunicare (poștă, telecomunicații) în scopul comunicării cu organizatorul expoziției, viitorii vizitatori și mass-media;

Urmează costurile standului - proiectarea, construcția acestuia etc. O scurtă listă a elementelor de cost asociate cu crearea unui stand expozițional (precum și cu amplasarea expozițiilor în spații deschise) este prezentată mai jos. Acestea includ:

a) cheltuieli pentru închirierea spațiului expozițional nemobilat, în interiorul și exteriorul pavilioanelor;

b) proiectarea și producția standului (plata forței de muncă pentru proiectanți și antreprenori, precum și dispozitive auxiliare, cum ar fi iluminatul, și materiale - elemente „perete”, finisaj, vopsea și lac);

c) despachetarea și montarea structurilor standului și a elementelor interioare ale acestuia, montarea instalațiilor sanitare și a aerului condiționat;

d) echipament stand (cheltuieli cu mobilier, mobilier, ustensile, realizarea unui dulap și depozit, papetărie, echipamente informatice și telefoane fixe);

e) costuri de transport (pentru livrarea materialelor, echipamentelor etc.);

Următorul grup include diverse costuri asociate cu crearea și designul expoziției.

Acestea includ:

a) costurile pentru ambalarea și depozitarea probelor (exponate), materialelor de ambalare și depozitarea acestora;

b) costurile pentru dispozitivele pentru demonstrarea probelor, inclusiv afișarea lor virtuală.

Un alt grup mare de costuri este reprezentat de costurile de exploatare:

a) plata pentru energie electrică, alimentare cu apă, comunicații telefonice;

b) plata pentru protecția expoziției;

c) cheltuieli pentru întreținerea echipamentelor informatice, a echipamentelor de copiere și fax;

d) curățarea în interiorul standului, îndepărtarea deșeurilor din stand.

O parte semnificativă a costurilor este ocupată de costurile de personal:

a) costul biletelor de călătorie și plata camerelor de hotel, alte cheltuieli de călătorie;

b) educația și formarea personalului principal (standiști, secretari) și suport (șoferi, traducători, personal de serviciu etc.);

c) salarizarea personalului principal si auxiliar.

6.4. Contabilitate si contabilitate fiscala in activitati de expozitie

Cheltuielile de participare la expoziție ar trebui incluse în costul produselor (lucrări, servicii) din perioada de facturare la care se referă, indiferent de momentul plății, adică de momentul cheltuielilor efective suportate.

Faptul de recunoaștere a cheltuielilor se reflectă prin afișarea Dt 44 - Kt 60, care se efectuează imediat după primirea facturii de la organizatorul expoziției. Între timp, faptul plății este recunoscut mult mai târziu - concomitent cu plata efectivă, când se efectuează afișarea Dt 60 - Kt 51. Sau plata pentru participare la expoziție se face în avans, dar în acest caz ambele postări sunt independente de reciproc, iar al doilea nu afectează recunoașterea cheltuielilor. Să ne uităm la ceea ce s-a spus cu un exemplu.

Exemplul 4

Fabrica de mobilă Zarya participă la expoziția de mobilă pentru a prezenta mostre ale produselor sale. Plata pentru înscriere s-a făcut în noiembrie 2007, în același timp fabrica plătind în avans agenției de publicitate, care și-a asumat organizarea etapei pregătitoare a expoziției. Expoziția în sine a avut loc la începutul lunii februarie 2008. În același timp, fabrica a suportat cheltuieli pentru forța de muncă a fotografului și a antreprenorilor pentru instalarea și dezmembrarea expoziției.

Contabilul fabricii include costul tuturor cheltuielilor pentru participarea la expoziție din februarie, iar apoi acceptă creditul de TVA în declarația fiscală.

Pentru a încheia subiectul, este de remarcat faptul că este foarte important ca expozantul să-și amintească diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală. În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute indiferent de dorința entității economice de a primi beneficii semnificative (venituri). Intre timp, in contabilitatea fiscala, dorinta unei entitati de afaceri de a obtine venituri trebuie neaparat vazuta in comisionarea anumitor cheltuieli. În caz contrar, costurile nu pot fi recunoscute ca cheltuieli incluse în costul produselor (lucrări, servicii).

Participarea la expoziții ca formă de publicitate a activităților cuiva poate fi clasificată ca astfel de cheltuieli. Totuși, costurile asociate asociate unei campanii de publicitate și alte forme de atragere a atenției companiilor asupra evenimentului care a fost planificat de expozant sunt, din vina managerilor și/sau contabililor, nu întotdeauna „transparente” pentru inspectoratul fiscal. . De exemplu, crearea unui site web promoțional poate fi interpretată diferit de autoritățile fiscale dacă documentația nu indică clar și fără ambiguitate că un site web promoțional nu este o modalitate de a spune lumii întregi despre evenimentele expoziționale pe cheltuiala dvs., ci un mijloc de a aduna cel mai mare public posibil la evenimentul viitor.

Este important de menționat că costurile de participare la expoziții, târguri, expoziții, costurile de decorare a vitrinelor, expozițiilor de vânzare, sălilor de mostre și showroom-urilor sunt considerate cheltuieli nestandardizate în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, există costuri asociate care sunt încă standardizate, iar standardul depinde de valoarea veniturilor. Este pur și simplu necesar să ne amintim astfel de cheltuieli în scopul unei contabilități fiscale corecte. Aici listăm evenimentele și promoțiile, ale căror costuri nu sunt în prezent standardizate de Codul Fiscal:

Nici acest tip de cheltuială nu este reglementat, cum ar fi reducerea mărfurilor (eșantioane de produse) care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale de consumator în timpul procesului de expoziție.

Cheltuieli precum cele pentru:

a) producerea și/sau achiziționarea de suveniruri, premii și cadouri menite să stimuleze vizitatorii expoziției;

b) producerea de pachete, inclusiv pachete cu logo, culori corporative sau alte simboluri legate de societatea expozanta;

c) alte actiuni similare.

„Curierul fiscal rus”, 2012, N 10

Inspectorii cer adesea organizațiilor să normalizeze o parte din costurile participării la expoziții sau să refuze complet să dea socoteală pentru acestea. Prezentăm argumente care vor ajuta organizațiile să-și protejeze drepturile în litigiile cu autoritățile fiscale.

În cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru participarea la expoziții, târguri și expoziții sunt clasificate ca publicitate (clauza 28, clauza 1 și clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nici Codul Fiscal și nici alte documente de reglementare nu explică ce costuri specifice asociate cu participarea la astfel de evenimente o organizație are dreptul să le recunoască atunci când calculează impozitul pe venit.

Compania poate stabili compoziția cheltuielilor pentru participarea la expoziții la propria discreție.

Instanțele indică faptul că, atunci când se decide cu privire la posibilitatea contabilizării cheltuielilor pentru expoziții, este recomandabil să se procedeze de la utilizarea efectivă a anumitor articole, de exemplu, vitrine și standuri de expoziție, suveniruri, broșuri și cataloage (Rezoluție suplimentară a Federal Antimonopol). Serviciul Districtului Moscova din 16 martie 2009 N KA-A40/1402 -09 și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 N A43-1729/2004-32-152). O defalcare aproximativă a cheltuielilor pentru participarea la o expoziție sau alt eveniment similar este prezentată în caseta de la p. 58.

Practica de arbitraj. Lista cheltuielilor de participare la expoziție care pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală

Instanțele de arbitraj consideră următoarele costuri asociate cu participarea la expoziții și, prin urmare, permit ca acestea să fie incluse în cheltuielile de publicitate la calcularea impozitului pe venit:

taxa de intrare pentru participarea la eveniment;
inchiriere pentru utilizarea spatiului sau echipamentului expozitional;
plata către organizatorul expoziției sau către un terț pentru asigurarea pazei și siguranței la eveniment, electricitate, încălzire etc.;
costurile de fabricație sau achiziție de standuri, vitrine, rafturi, ghișee și alte echipamente expoziționale, costurile de transport, instalare și demontare a acestora;
cheltuieli pentru achiziționarea de uniforme și încălțăminte pentru participanții la eveniment;
costul de fabricație a suvenirurilor, cadourilor și premiilor distribuite sau tombole în cadrul expoziției;
costul mostrelor de expoziție, mostre, produse pentru degustare etc.;
cheltuieli pentru publicitate în mass-media și pe internet (aceasta înseamnă publicitate plasată nu de organizatorul expoziției, ci de participantul acesteia);
costul producerii broșurilor, cataloagelor, prospectelor și altor produse promoționale destinate distribuirii în rândul vizitatorilor expoziției;
cheltuielile de deplasare ale angajaților care participă la expoziție dacă aceasta se desfășoară în alt oraș;
cheltuieli pentru organizarea și desfășurarea de evenimente suplimentare în timpul expoziției, cum ar fi extragerea premiilor, concursul, masa rotundă sau conferința de presă a șefului companiei, inclusiv invitația prezentatorilor profesioniști, artiștilor etc.

Deoarece fiecare contribuabil desfășoară activități pe propriul risc, el decide în mod independent ce cheltuieli trebuie să facă pentru a se asigura, inclusiv stabilirea listei de cheltuieli pentru participarea la expoziții. Acest lucru este în concordanță cu poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, stabilită în Deciziile din 16 decembrie 2008 N 1072-О-О, din 4 iunie 2007 N N 320-О-П și 366-О-П .

Pentru a minimiza riscul de creanțe fiscale, este recomandabil ca o organizație să aprobe estimarea costurilor pentru participarea la expoziție. Chiar dacă firma nu poate convinge inspectorii cu acest document, acesta îi va fi util în instanță.

Inspectorii sunt obligați să standardizeze o serie de cheltuieli pentru organizarea expozițiilor

La calcularea impozitului pe venit, unele dintre cheltuielile de publicitate pot fi luate în considerare numai în limitele standardului - într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări pentru perioada corespunzătoare. Cu toate acestea, cheltuielile pentru participarea la expoziții, târguri și expoziții nu sunt reglementate (paragraful 5, alineatul 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că pot fi recunoscute integral în contabilitatea fiscală.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale din unele regiuni, inclusiv Moscova și regiunea Moscovei, consideră că nu toate cheltuielile asociate cu participarea la expoziții sunt nestandardizate. În opinia acestora, doar cheltuielile pentru plata taxelor de intrare pentru participarea la eveniment, precum și pentru plata serviciilor organizatorilor săi, cum ar fi chiria pentru utilizarea spațiului sau echipamentul expozițional, plățile pentru securitatea la eveniment și utilitățile. nesupus raționalizării.

Cu alte cuvinte, autoritățile fiscale includ doar acele cheltuieli ca cheltuieli nestandardizate pentru expoziție, fără de care participarea organizației la acest eveniment special ar fi imposibilă (Scrisori ale Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 19 noiembrie 2004 N 26 -12/74944 și Departamentul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 20 octombrie 2004 N 06-21/18767).

Costurile pentru achiziționarea sau producția de suveniruri și cadouri destinate distribuirii în cadrul unor astfel de evenimente, precum și pentru degustarea produselor promovate, sunt considerate reglementate de autoritățile fiscale. Ei cred că suvenirurile, în principiu, pot fi folosite nu numai la o anumită expoziție. Aceasta înseamnă că costul acestuia nu poate fi inclus în costurile de participare la evenimente expoziționale, ci ar trebui să fie atribuit costurilor altor tipuri de publicitate. Și astfel de cheltuieli trebuie să fie standardizate în contabilitatea fiscală (paragraful 5, alineatul 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Instanțele de arbitraj din unele districte federale ajung la concluzii similare, de exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural (Rezoluție din 12 ianuarie 2006 N F09-5996/05-C2).

Cu toate acestea, acest punct de vedere este controversat. În alin. 5 alin.4 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod clar că cheltuielile pentru participarea la expoziții, târguri și expoziții nu ar trebui să fie standardizate la calcularea impozitului pe venit. Deoarece componența acestor cheltuieli nu este limitată de Codul Fiscal, ele pot include orice cheltuieli legate direct de participarea organizației la orice astfel de eveniment.

De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a permis companiei să includă chiar și suma remunerației plătite artiștilor pentru spectacolul la o expoziție ca parte a cheltuielilor de publicitate nestandardizate (Rezoluție suplimentară din 16 martie 2009 N KA-A40/ 1402-09). Judecătorii au indicat că prestația artiștilor a ajutat la atragerea interesului în companie, adică a corespuns de fapt conceptului de publicitate.

Vânzarea bunurilor achiziționate la o expoziție poate duce la necesitatea plății UTII

De regulă, în timpul expozițiilor, târgurilor și expozițiilor, participanții nu numai că își fac publicitate produselor și bunurilor, ci și le vând. Dacă pe teritoriul unde are loc evenimentul, comerțul cu amănuntul este transferat la plata UTII, participanții săi sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit (clauza 2 din articolul 346.26 și articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Notă. Dacă în regiunea în care se desfășoară expoziția sau târgul, comerțul cu amănuntul a fost trecut la „imputare” și participanții la eveniment vând bunurile achiziționate cu amănuntul acolo, aceștia sunt recunoscuți ca plătitori UTII.

Aceștia sunt obligați să se înregistreze ca plătitor UTII la inspectoratul de la locul expoziției și, la finalizarea acesteia, să depună o cerere de radiere (clauza 3 a articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, la sfârșitul trimestrului în care a avut loc expoziția, aceștia trebuie să calculeze și să plătească impozit și să depună o declarație privind UTII (clauzele 1 și 3 ale articolului 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să remarcăm că, în scopul calculării UTII, vânzarea produselor de producție sau fabricație proprie nu este recunoscută ca comerț cu amănuntul și, prin urmare, nu este supusă acestui regim special (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2008 N 03-11-04/3/243). În consecință, participanții la expoziție pot fi recunoscuți ca plătitori UTII numai dacă la acest eveniment vând bunuri achiziționate cu amănuntul.

Costul standurilor și vitrinelor pentru o expoziție nu poate fi întotdeauna inclus imediat în cheltuieli

Inspectorii de teren solicită adesea organizațiilor să includă standuri de expoziție, ghișee, vitrine și alte echipamente similare ca proprietăți amortizabile dacă costul inițial al unor astfel de obiecte depășește 40.000 RUB. pe unitate și durata de viață utilă este mai mare de 12 luni.

Notă. Potrivit instanțelor, în contabilitatea fiscală, costurile achiziționării de standuri expoziționale pot fi incluse la un moment dat ca parte a cheltuielilor de publicitate, chiar dacă costul obiectului depășește 40.000 de ruble. iar durata sa de utilizare este mai mare de 12 luni.

Mai mult, valoarea deprecierii lunare, atât în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, cât și a instanțelor, ar trebui să fie reflectată ca parte a cheltuielilor de publicitate (Scrisorile din 14 decembrie 2011 N 03-03-06/1/821 și din 13 noiembrie 2007 N 03-03-06/2/ 213, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 5 iulie 2006 în dosarul Nr. A68-AP-4/11-05).

În același timp, există o serie de acte judiciare în care instanțele au permis ca costul echipamentelor expoziționale scumpe să fie recunoscut ca cheltuieli la un moment dat, chiar dacă durata de viață a acestuia depășea 12 luni (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Urali). din 21 iulie 2010 N F09-4631/10-S2 și din 30 ianuarie 2008 N F09-57/08-C3, raionul Volga din 1 iulie 2008 în dosarul nr. A57-10917/07 și districtul Northwestern din 12 martie , 2008 în dosarul Nr. A21-3735/2006).

Rezultă că costurile de achiziție sau fabricație de standuri, vitrine, rafturi, ghișee și alte echipamente expoziționale pot fi atribuite în mod egal mai multor grupe de cheltuieli. Într-o astfel de situație, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent cum va lua în considerare aceste costuri (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este recomandabil să se consolideze alegerea făcută în politica contabilă în scopuri fiscale.

Este mai profitabil să luăm în considerare costurile de cumpărare a uniformelor pentru participanții la expoziție, nu ca reclamă

Serviciul Federal Antimonopol a clarificat faptul că utilizarea de către angajați ai unei organizații a uniformelor cu un logo, o marcă comercială sau un nume de companie imprimat pe aceasta nu poate fi recunoscută ca distribuție de publicitate (Scrisoarea din 30 octombrie 2006 N AK/18658).

Ministerul rus de Finanțe consideră, de asemenea, că costul achiziției de uniforme și încălțăminte pentru angajați nu ar trebui inclus în publicitate (Scrisorile din 05.07.2011 N 03-03-06/2/109 și din 24.08.2005 N 03 -03-04/2 /51). Acest departament își propune să le reflecte:

ca cheltuieli materiale pentru achiziționarea altor proprietăți care nu sunt amortizabile, dacă uniformele și încălțămintea sunt transferate angajaților pentru uz temporar și nu devin proprietatea acestora (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
ca parte a costurilor cu forța de muncă, dacă uniforma rămâne în uzul personal permanent al angajaților (clauza 5 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să presupunem că o organizație cumpără uniforme special pentru participarea lucrătorilor la o expoziție, ceea ce este confirmat de estimarea pentru acest eveniment. Într-o astfel de situație, ea are dreptul să recunoască costul uniformei ca parte a cheltuielilor de participare la expoziție, adică să le ia în considerare drept cheltuieli de publicitate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Cu toate acestea, chiar dacă inspectorii sunt de acord cu această interpretare, cu siguranță vor cere raționalizarea acestor cheltuieli. Prin urmare, este mai sigur să atribuiți costul achiziționării unei uniforme costurilor materiale sau costurilor cu forța de muncă. În aceste cazuri, ele pot fi recunoscute în totalitate.

Notă. Este mai sigur să clasificați costurile de achiziție a uniformelor pentru angajații care participă la expoziție ca costuri materiale sau costuri cu forța de muncă.

Întreaga sumă a TVA „intrată” la cheltuielile de participare la expoziție poate fi dedusă

Chiar dacă o organizație decide să normalizeze în mod voluntar oricare dintre cheltuielile de participare la expoziție în contabilitate fiscală, aceasta are dreptul de a deduce integral TVA-ul prezentat ca parte a acestor cheltuieli. Aceasta este poziția juridică a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția din 07/06/2010 N 2604/10).

În Hotărârea menționată, judecătorii au reținut că cerința de standardizare a deducerilor de TVA în funcție de cuantumul cheltuielilor care au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe venit se aplică doar cheltuielilor de călătorie și distracție. Aceasta înseamnă că întreaga sumă a TVA-ului la cheltuielile de publicitate, pe care compania a recunoscut-o în contabilitatea fiscală în limita a 1% din valoarea veniturilor, poate fi dedusă integral.

Cu toate acestea, Ministerul rus de Finanțe încă aderă la un punct de vedere diferit. În scrisorile lor, reprezentanții acestui departament insistă că, pentru orice cheltuieli reglementate, TVA-ul este supus deducerii într-o sumă proporțională cu standardul stabilit (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.03.2012 N 07.03.11.68). și din data de 17.02.2011 N 03-07- 35.11).

Se pare că dreptul de a deduce întreaga sumă a TVA-ului pentru cheltuielile de publicitate standardizate ale organizației va trebui, cel mai probabil, să fie apărat în instanță. Șansele unui rezultat pozitiv pentru contribuabil într-un astfel de caz sunt foarte mari. Într-adevăr, în sistemul instanțelor de arbitraj, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse este o instanță de autoritate de supraveghere. Prin urmare, interpretarea normelor juridice cuprinse în deciziile sale este în general obligatorie și este supusă aplicării atunci când instanțele de arbitraj iau în considerare cazuri similare.

Ministerul Finanțelor cere să fie perceput TVA la costul produselor promoționale distribuite în cadrul expoziției

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, distribuirea gratuită de produse promoționale și suveniruri către vizitatorii expoziției, cum ar fi pixuri, blocnote, calendare, tricouri, căni, pahare, jucării moi cu sigla companiei sau marcă comercială imprimată pe ele, este gratuit. vânzare. La urma urmei, dreptul de proprietate asupra acestora a trecut unei alte persoane (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că operațiunea specificată trebuie să fie supusă TVA-ului (paragraful 2, alineatul 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 octombrie 2010 N 03-07- 11/424, din 10 iunie 2010 N 03-07-07/ 36 si din 14/04/2008 N 03-07-11/144).

Distribuirea materialelor publicitare nu poate fi considerată însă vânzarea gratuită a acestora. Până la urmă, scopul oricărei campanii de publicitate nu este distribuirea unui anumit număr de suveniruri sau cadouri. Prin distribuirea unor astfel de produse, organizația atrage în primul rând atenția potențialilor cumpărători și clienți asupra ei și asupra bunurilor sau serviciilor sale. Procedând astfel, încearcă să crească vânzările, să crească cererea pentru produsele sau serviciile sale și să crească veniturile. Cu alte cuvinte, compania așteaptă un răspuns din partea publicului țintă.

Și produsele publicitare distribuite gratuit în sine nu sunt considerate bunuri în scopuri fiscale. În timp ce TVA-ul este impus pentru transferul gratuit nu a oricărei proprietăți, ci numai a celor care sunt recunoscute ca produs sau destinate vânzării (alineatul 2, alineatul 1, alineatul 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, ca regulă generală, valoarea proprietății transferate gratuit nu trebuie luată în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În schimb, costurile de producere sau achiziție de produse publicitare pot fi incluse în cheltuielile de publicitate (clauza 28, clauza 1 și clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atât Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu aceasta (Scrisorile din 08/01/2005 N 03-03-04/1/113 și din 02/07/2005 N 03-04-11/18), cât și instanțele (Rezoluții al Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 18.12.2007 N KA- A40/13151-07 și districtul Nord-Vest din 28 octombrie 2005 N A66-13857/2004).

Astfel, distribuirea de produse promoționale și suveniruri la o expoziție nu poate fi echivalată cu vânzarea gratuită a acestora. Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă TVA-ului. Instanțele de arbitraj confirmă valabilitatea acestei concluzii (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23 martie 2012 în cazul nr. A40-47825/11-116-132, din 22 iunie 2009 nr. KA-A40/5426-09 , din 26 februarie 2009 Nr KA-A40/727 -09 şi din 29 ianuarie 2008 N KA-A40/14801-07, raionul Caucazian de Nord din 13 noiembrie 2006 N F08-5401/2006-2246A).

Notă. Distribuția gratuită de produse promoționale și suveniruri la o expoziție nu poate fi echivalată cu vânzări gratuite. Prin urmare, indiferent de valoarea lor, această operațiune nu ar trebui să fie supusă TVA-ului.

Este adesea mai ușor să refuzi beneficiile de TVA decât să ții evidențe separate

Este posibil, din motive absolut incontestabile, să nu plătească TVA la costul materialelor publicitare distribuite gratuit. Un beneficiu corespunzător este oferit pentru cazurile de transfer de bunuri în scopuri publicitare, costul achiziționării sau creării unei unități nu depășește 100 de ruble. (Clauza 25, Clauza 3, Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deoarece costul suvenirurilor promoționale nu este de obicei mai mare de 100 de ruble. pe unitate, s-ar părea că beneficiul este benefic pentru toate firmele care distribuie astfel de produse în mod gratuit, inclusiv la expoziții. Cu toate acestea, în unele cazuri, poate fi mai profitabil să refuzi acest beneficiu (clauza 5 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Utilizarea beneficiilor. O companie care beneficiază de beneficiul specificat de TVA trebuie să țină evidențe separate ale tranzacțiilor impozabile și care nu fac obiectul acestei taxe (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ceea ce poate fi laborios.

Mai mult, organizația nu va putea deduce TVA „input” prezentată de vânzătorii sau producătorii de produse publicitare ieftine. La urma urmei, astfel de bunuri sunt scutite de TVA (clauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ea va trebui să includă suma taxei „input” în costul produselor publicitare (clauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă o companie a reușit deja să deducă TVA la produsele specificate și abia apoi a decis să-l folosească în scopuri publicitare, va trebui să restabilească taxa.

Nu este necesară restabilirea TVA-ului și includerea acestuia în costul suvenirurilor promoționale numai dacă ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producerea sau vânzarea bunurilor nesupuse TVA nu depășește 5% din totalul cheltuielilor (paragraful 9, alin. 4, articolul 170 Codul fiscal al Federației Ruse). Cu astfel de indicatori, organizația are dreptul de a deduce întreaga sumă a TVA-ului „input”.

Refuzul beneficiilor. Să refuze beneficiile prevăzute la alin. 25 clauza 3 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să depună o declarație scrisă în acest sens inspectoratului său (clauza 5 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie depus cel târziu în prima zi a trimestrului din care societatea intenționează să refuze beneficiul sau să suspende utilizarea acestuia.

Suveniruri, cadouri și premii în valoare de până la 4000 de ruble. nu sunt supuse impozitului pe venitul personal

Un vizitator al unei expoziții care ridică gratuit diverse broșuri publicitare, broșuri și alte produse tipărite nu primește niciun beneficiu economic din aceasta. Aceasta înseamnă că nu are venituri supuse impozitului pe venitul personal (Articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 octombrie 2005 N 03-05-01-04/283).

Distribuirea de cadouri, suveniruri cu sigle ale companiei, mostre de produse la expoziție, organizarea de degustări, extrageri de premii etc. de asemenea, nu conduc la obligațiile companiei ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Dar numai cu condiția ca costul fiecărui cadou sau premiu să nu depășească 4.000 de ruble. (clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Premii și cadouri în valoare de peste 4.000 de ruble. pe unitate sunt supuse impozitului pe venitul personal în partea care depășește această limită. În plus, în cazul în care un astfel de premiu sau câștiguri au fost acordate în timpul unui concurs, competiție, joc sau alt eveniment care a avut loc în scopul publicității de bunuri, lucrări sau servicii, acesta este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 35% (clauza 2). al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, organizația este obligată să rețină impozitul pe venitul personal atunci când prezintă un cadou sau un premiu scump (clauzele 1 și 4 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă este emis în formă nemoneară, atunci, de regulă, este pur și simplu imposibil să faci acest lucru. Într-o astfel de situație, înainte de prezentarea cadoului, este necesar să faceți o copie a pașaportului câștigătorului premiului sau cel puțin să copiați numele complet, data nașterii, detaliile pașaportului și adresa de reședință. În cazul în care destinatarul nu are la el un pașaport, în loc de premiu, i se poate oferi un certificat sau un cupon provizoriu pentru primirea acestuia, iar la prezentarea acestui document, împreună cu pașaportul, i se poate acorda și premiul în sine.

Notă. La expoziții, este mai sigur să nu oferiți premii sau să oferiți cadouri în valoare de peste 4.000 de ruble. pentru o unitate. Astfel, compania va putea evita dificultățile cu reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice de la câștigători.

Întrucât organizația cel mai probabil nu va putea reține impozitul pe venitul personal pe venit sub formă de premiu sau cadou, este obligată să raporteze acest fapt și valoarea impozitului calculat inspectoratului său și persoanei care a primit premiul ( clauza 5 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de 31 ianuarie a anului următor anului evenimentului. Taxa va fi plătită de către destinatarul premiului sau cadoului scump.

E.V.Vaitman

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Codul Fiscal și documentele de reglementare nu explică ce costuri specifice asociate cu participarea la astfel de evenimente o organizație are dreptul să le recunoască atunci când calculează impozitul pe venit.

Organizația stabilește independent lista cheltuielilor pentru participarea la expoziții. Acest lucru este în concordanță cu poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, stabilită în hotărârile din 16 decembrie 2008 nr. 1072-О-О.

Practica de arbitraj permite ca următoarele costuri asociate cu participarea la expoziții să fie incluse în cheltuielile de publicitate la calcularea impozitului pe venit:

Taxa de intrare pentru participarea la eveniment;

– inchiriere pentru utilizarea spatiului sau a echipamentului expozitional;

– plata către organizatorul expoziției sau către un terț pentru asigurarea securității și siguranței la eveniment, energie electrică, încălzire etc.;

– costurile pentru fabricarea sau achiziționarea de standuri, vitrine, rafturi, ghișee și alte echipamente expoziționale, costuri pentru transportul, instalarea și demontarea acestora;

– cheltuieli pentru achiziționarea de uniforme și încălțăminte pentru participanții la eveniment;

– costul fabricației suvenirurilor, cadourilor și premiilor distribuite sau tombolate în cadrul expoziției;

– costul mostrelor de expoziție, mostre, produse pentru degustare etc.;

– costul producerii broșurilor, cataloagelor, prospectelor și a altor produse promoționale destinate distribuirii în rândul vizitatorilor expoziției;

– cheltuielile de deplasare ale angajaților care participă la expoziție, dacă aceasta are loc în alt oraș;

– cheltuieli pentru organizarea și desfășurarea de evenimente suplimentare în timpul expoziției, de exemplu, o tragere la sorți, concurs, masă rotundă sau conferință de presă a șefului companiei, inclusiv invitația prezentatorilor profesioniști, artiștilor etc.

Astfel, pentru a reduce riscul de reclamații din partea autorităților fiscale, este recomandabil ca organizația să aprobe estimarea costurilor pentru participarea la expoziție.

Nu toate cheltuielile asociate cu participarea la expoziții sunt nestandardizate.

Potrivit alin. 5 alin.4 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, unele dintre cheltuielile de publicitate pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, numai în limitele standardului - într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări pentru perioada corespunzătoare

La cheltuieli nestandardizate organizații de publicitate în scopul impozitării profiturilor organizațiilor în baza clauzei 4 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse includ:

– cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și ( sau) despre organizația propriu-zisă, pentru scăderea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Cheltuieli standardizate in conformitate cu art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt costurile de achiziție (de fabricație) a premiilor acordate câștigătorilor de desene ale acestor premii în timpul campaniilor de publicitate în masă și de asemenea, cheltuieli pentru alte tipuri de publicitate care nu sunt enumerate mai sus, efectuate de contribuabili în perioada de raportare (de impozitare). În scopuri fiscale, cheltuielile standardizate sunt recunoscute în sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costul standurilor și vitrinelor pentru expoziție

Standurile de expoziție, ghișeele, vitrinele și alte echipamente similare sunt incluse în proprietatea amortizabilă dacă costul inițial al unor astfel de obiecte depășește 40 de mii de ruble. pe unitate și durata de viață utilă este mai mare de 12 luni.

Mai mult, sumele deprecierii lunare, atât în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, cât și a instanțelor, ar trebui să fie reflectate ca parte a cheltuielilor de publicitate (Scrisorile din 14 decembrie 2011 nr. 03-03-06/1/821, Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 5 iulie 2006 în dosarul nr. A68-AP-4/11-05).

Există o serie de acte judiciare în care instanțele au permis ca costul echipamentelor expoziționale scumpe să fie recunoscut ca cheltuieli la un moment dat, chiar dacă durata de viață a acestuia depășea 12 luni (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Urali din 21 iulie 2010). Nr. Ф09-4631/10-С2 și din 30 ianuarie 2008 Nr. Ф09-57/08-С3, raionul Volga din 1 iulie 2008 în dosarul nr. A57-10917/07 și districtul Nord-Vest din 12 martie 2008 în cauza nr. A21-3735/2006).

Astfel, costurile de achiziție sau fabricație de standuri, vitrine, rafturi, ghișee și alte echipamente expoziționale pot fi atribuite în mod egal mai multor grupe de cheltuieli. Organizația are dreptul de a determina în mod independent cum va ține cont de astfel de costuri (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este recomandabil să se consolideze alegerea făcută în politica contabilă în scopuri fiscale.

Costuri pentru achiziționarea uniformelor pentru participanți

Dacă o organizație achiziționează uniforme special pentru participarea angajaților la o expoziție, ceea ce este confirmat de estimarea pentru acest eveniment, atunci are dreptul de a recunoaște costul uniformei ca parte a costurilor de participare la expoziție, adică , ia-le in calcul ca cheltuieli de publicitate (standardizate). (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 Nr. A43-1729/2004-32-152).

Ministerul de Finanțe al Rusiei propune ca costurile achiziționării de uniforme și încălțăminte pentru lucrători să reflecte:

- ca cheltuieli materiale pentru achiziționarea altor proprietăți care nu sunt amortizabile, dacă uniformele și încălțămintea sunt transferate angajaților pentru uz temporar și nu devin proprietatea acestora (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse) ;

– ca parte a costurilor cu forța de muncă, dacă uniforma rămâne în uzul personal permanent al angajaților (clauza 5 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). (Scrisoarea din 07/05/2011 Nr. 03-03-06/2/109).

În aceste cazuri, ele pot fi recunoscute ca cheltuieli integral.

TVA la cheltuielile de participare la expozitie

TVA la cheltuielile standard pentru participarea la expoziție este supusă deducerii într-o sumă proporțională cu standardul stabilit (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 martie 2012 nr. 03-07-11/68 și din 17 februarie 2011). nr. 03-07-11/35).

Există o poziție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția nr. 2604/10 din 07/06/2010) conform căreia organizația are dreptul de a deduce TVA la cheltuielile standard pentru participarea integrală la expoziție.

Distribuția gratuită de produse promoționale și suveniruri către vizitatorii expoziției, de exemplu, pixuri, blocnotes, calendare, tricouri, căni, pahare, jucării moi cu logo-ul companiei sau marca înregistrată imprimată pe acestea, este o vânzare gratuită. La urma urmei, dreptul de proprietate asupra acestora a trecut unei alte persoane (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, operațiunea specificată ar trebui să fie supusă TVA-ului (paragraful 2, alineatul 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 octombrie 2010 Nr. 03-07- 11/424, din 10 iunie 2010 Nr. 03-07-07 /36 și din 14 aprilie 2008 Nr. 03-07-11/144).

Există o practică de arbitraj invers conform căreia distribuirea de produse promoționale și suveniruri la o expoziție nu poate fi echivalată cu vânzarea lor gratuită, prin urmare, această operațiune nu ar trebui să fie supusă TVA-ului. Instanțele de arbitraj confirmă valabilitatea acestei concluzii (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23 martie 2012 în cazul nr. A40-47825/11-116-132, din 22 iunie 2009 nr. KA-A40/5426-09 , din 26 februarie 2009 Nr. KA-A40/727 -09 și din 29 ianuarie 2008 Nr. KA-A40/14801-07, raionul Caucazian de Nord din 13 noiembrie 2006 Nr. F08-5401/2006-2246A).

Conform paragrafelor. 25 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există un beneficiu prevăzut pentru cazurile de transfer de bunuri în scopuri publicitare, costul achiziționării sau creării unei unități nu depășește 100 de ruble.

O companie care beneficiază de beneficiul specificat de TVA trebuie să țină evidențe separate ale tranzacțiilor impozabile și care nu fac obiectul acestei taxe (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația va trebui să includă suma taxei „input” în costul produselor publicitare (clauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă o companie a reușit deja să deducă TVA la produsele specificate și abia apoi a decis să-l folosească în scopuri publicitare, va trebui să restabilească taxa.

Documentarea

Pentru a confirma caracterul rezonabil al organizației a cheltuielilor pentru participarea la expoziție, sunt necesare următoarele documente:

– un acord de prestare de servicii (pentru participare la expoziție) cu atașare la planul expoziției;

– un document care confirmă înregistrarea organizației ca participant la expoziție;

– programul expoziției;

– catalogul participanților la expoziție;

– rapoarte ale angajaților care au participat la expoziție, cu atașarea materialelor promoționale primite în timpul expoziției.

O condiție necesară pentru acceptarea acestor cheltuieli în scopuri fiscale este o legătură directă între subiectul expoziției și activitățile organizației, precum și prezența în publicitate a informațiilor despre bunurile (lucrări, servicii) vândute (efectuate) de către organizație. . De asemenea, trebuie să primiți de la organizatorul expoziției un certificat de finalizare a lucrărilor (servicii prestate), care să conțină o listă a tuturor serviciilor oferite organizației.

Procedura de prelucrare a documentelor referitoare la detașarea lucrătorilor este stabilită prin Rezoluția nr. 749. Următoarele sunt furnizate ca anexă integrală la raportul prealabil:

– certificat de călătorie în conformitate cu formularul stabilit prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1 (formular nr. T-10);

– un document care confirmă închirierea spațiilor de locuit;

– confirmarea cheltuielilor efective de călătorie (inclusiv prima de asigurare pentru asigurarea personală obligatorie a pasagerilor în transport, plata serviciilor pentru eliberarea documentelor de călătorie și asigurarea așternutului în trenuri);

– confirmarea altor cheltuieli legate de călătoria de afaceri.

Aceste documente trebuie întocmite după formulare unificate, dacă există, iar în caz contrar, să cuprindă detaliile enumerate la alin. 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Alte documente care trebuie folosite pentru a documenta o călătorie de afaceri în conformitate cu Rezoluția nr. 1 (ordin de trimitere a unui angajat într-o călătorie de afaceri în formularele nr. T-9 și nr. T-9a, atribuire oficială în formularul nr. T- 10a), disponibilitatea și executarea acestora sunt determinate de cerințele fluxului de documente intern al organizației, iar pentru confirmarea documentară în scopuri fiscale a profiturilor organizațiilor nu sunt obligatorii.

Natalya Ageeva,

În ultimii ani, participarea la diferite expoziții și târguri a devenit foarte populară în rândul organizațiilor și antreprenorilor. Expozițiile de imobile, mașini, materiale de construcție etc. nu mai sunt neobișnuite.

Participarea la astfel de evenimente vizează în primul rând publicitatea bunurilor (lucrări, servicii). Fiecare producător se străduiește să-și arate noile produse și realizări în cadrul expoziției (târg) pentru a extinde piața de vânzare prin atragerea de noi clienți.

Este logic ca cheltuielile asociate cu participarea la astfel de evenimente să fie calificate de contribuabili drept publicitate.

Paragraful vă permite să faceți acest lucru. 28 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ cheltuielile pentru reclamele produse (cumpărate) și (sau) vândute (lucrări, servicii), activitățile contribuabililor, mărcile comerciale și mărcile de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri.

Aceste cheltuieli sunt nestandardizate (paragraful 4, alineatul 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. sunt luate în considerare în valoarea integrală a costurilor suportate.

Cu toate acestea, calificarea unor astfel de cheltuieli este controversată. Cert este că în art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică ce costuri specifice pentru participarea la o expoziție (târg) pot fi luate în considerare. În opinia noastră, aceasta conferă contribuabililor dreptul de a clasifica drept cheltuieli de publicitate orice costuri care au legătură directă cu organizarea și desfășurarea expozițiilor, târgurilor și expozițiilor.

Un punct de vedere esențial similar a fost exprimat de către SAF din Districtul Volga-Vyatka în Rezoluția nr. care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, este recomandabil să vă ghidați după utilizarea efectivă a anumitor elemente în scopurile specificate.

De obicei, în legătură cu organizarea și desfășurarea unei expoziții, majoritatea participanților acesteia suportă în principal următoarele costuri:

Inchiriere pentru inchiriere spatiu si standuri in complexul expozitional;

Plata pentru serviciile companiilor de securitate;

Taxa de intrare pentru participarea la expozitie.

În plus, instanțele de arbitraj au recunoscut drept legale acțiunile contribuabililor care au luat în considerare următoarele cheltuieli ca cheltuieli de publicitate pentru participarea la expoziții:

Costul serviciilor terților pentru reprezentarea intereselor publicitare la târg (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Orientului Îndepărtat din 24 ianuarie 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Plata pentru serviciile unei organizații terțe care a furnizat vitrine și livrare de produse către expoziție (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 2 martie 2006 N A55-11685/2005);

Costul produselor alcoolice transferate de producător către organizațiile comerciale pentru participarea la expoziții (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Costul producției de uniforme cu logo și materiale tipărite (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Poziția autorităților de reglementare în această problemă este ambiguă.

Ele clasifică anumite costuri asociate cu participarea la o expoziție (târg) drept nestandardizate. Astfel, la întrebarea contribuabilului cu privire la calificarea costurilor pentru dezvoltarea ideilor și a unui scenariu pentru un eveniment promoțional, Ministerul Finanțelor al Rusiei a răspuns că aceste costuri sunt nestandardizate dacă sunt asociate cu participarea la expoziții, târguri, expoziții (Scrisoare din 26 ianuarie 2006 N 03-03-04/2 /15).

Se propune normalizarea altor costuri. Acesta, de exemplu, este costul degustarii produselor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2005 N 03-04-11/205).

Și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova, în Scrisoarea din 19 noiembrie 2004 N 26-12/74944, a limitat, în general, lista cheltuielilor pentru participarea la expoziții (târguri) la costurile de plată a taxelor de intrare și a permiselor de participare la astfel de evenimente.

O altă categorie de costuri pentru participarea la expoziție este asociată cu producția de produse promoționale, care sunt destinate distribuirii gratuite către vizitatori. Acestea sunt, în special, suveniruri cu sigla companiei - calendare, pixuri, genți, blocnotes, brichete; broșuri, cataloage, broșuri, pliante; carduri de reducere care oferă dreptul de a cumpăra bunuri cu reducere.

În același timp, doar costurile de realizare a broșurilor și cataloagelor publicitare pot fi clasificate cu siguranță drept cheltuieli nestandardizate. Ele sunt indicate expres în alin. 4 p. 4 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, astfel de cheltuieli pot fi asociate nu numai cu participarea la o expoziție (târg), ci și destinate organizării unei licitații (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/07/2009 N 03-11-06/2/89). ).

Este posibil ca autoritățile fiscale să nu recunoască costurile de producere a altor tipuri de produse publicitare ca nestandardizate, deoarece acestea nu sunt menționate la alin. 4 p. 4 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pornim de la faptul că în acest caz toate produsele publicitare sunt destinate exclusiv distribuției în cadrul expoziției. Și întrucât lista cheltuielilor pentru participarea la expoziții nu este limitată în niciun fel, cheltuielile pentru producerea acestor produse promoționale sunt acoperite de conceptul de „cheltuieli pentru participarea la o expoziție”. Prin urmare, în opinia noastră, aceste cheltuieli pot fi recunoscute integral.

Cu toate acestea, în mod corect, trebuie spus că instanțele de arbitraj nu aderă întotdeauna la această abordare. Astfel, prin Rezoluția nr. F09-5996/05-S2 din 12 ianuarie 2006, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural a ajuns la următoarea concluzie. Cheltuielile pentru achiziționarea de produse suveniruri, plasarea siglei companiei pe acestea și distribuirea acestor produse într-un număr nedeterminat de persoane în timpul expozițiilor și târgurilor pentru a atrage interesul față de cel care le distribuie sunt considerate cheltuieli standard.

Fii atent la acest moment. Nu este necesar să se dovedească faptele donării de suveniruri prin acorduri scrise de donație sau alte documente întocmite cu participarea vizitatorilor expoziției.

După cum arată practica, autoritățile fiscale pot prezenta cerințe de acest fel. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin Rezoluția din 28 octombrie 2005 N A66-13857/2004, le-a declarat însă în stare de insolvență. Instanța și-a motivat decizia astfel.

Produsele suvenir cu imaginea mărcii firmei (pixuri, brichete, ceasuri etc.) prin caracteristicile lor aparțin produselor publicitare. Faptul achiziționării și distribuirii acestuia este confirmat de un extras din procesul-verbal al ședinței consiliului de administrație, un contract de furnizare, un certificat de finalizare a lucrărilor, estimări de costuri, măsuri pentru pregătirea expoziției și participarea societății la activitățile internaționale. expoziție, aprobată corespunzător (prin ordin privind rezultatele participării la expoziție). Lipsa în aceste documente a unor nume specifice ale organizațiilor cărora le-au fost distribuite produse suveniruri servește și ca confirmare că aceste produse sunt reclame, deoarece sunt destinate unui număr nedeterminat de persoane.

Victoria Vladimirovna Varlamova, expert consultant șef la PRAVOVEST

Contabilitatea si contabilitatea fiscala a cheltuielilor de publicitate

Publicitatea se referă la informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresată unui număr nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea lui pe piață. Prin urmare, expoziția poate fi considerată ca unul dintre tipurile de publicitate.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru publicitatea bunurilor (lucrări, servicii), activități ale unei organizații, mărci comerciale și mărci de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri, în scopul calculării impozitului pe venit, sunt recunoscute ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzări.

Cheltuielile de publicitate nestandardizate includ: – cheltuielile pentru evenimentele publicitare prin intermediul mass-media (inclusiv reclamele tipărite, difuzate la radio și televiziune) și rețelele de telecomunicații; – cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare; – cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și ( sau) despre organizația propriu-zisă, pentru scăderea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Astfel, cheltuielile de participare la expoziție nu sunt standardizate și sunt pe deplin luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Justificarea economică a cheltuielilor de participare la expoziție, în plus față de documentele primare și documentele întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri ale statului străin pe teritoriul căruia s-a desfășurat expoziția (contracte, documente de călătorie, facturi la hotel, certificate de muncă efectuată). , etc.), trebuie să fie confirmate de organizațiile de documente interne. Astfel de documente pot fi: un ordin din partea managerului privind luarea unei decizii privind participarea la expoziție, o estimare a costurilor pentru participarea la expoziție, un raport privind rezultatele participării la expoziție etc.

Încheiem acorduri cu parteneri străini

impozit pe venit. Pentru a participa la o expoziție străină, o organizație trebuie să comande materiale publicitare, să proiecteze un stand, să monteze o structură publicitară, să livreze exponate etc.

De regulă, pregătirea pentru o expoziție este încredințată unei firme specializate. Dacă o organizație nu are o expoziție permanentă, atunci este mai ușor să închiriezi echipamente de expoziție. Acest serviciu este adesea asigurat de organizatorii de expoziții (o companie străină).

Dacă o organizație încheie un acord cu organizatorii unei expoziții, atunci, de regulă, acordul pentru furnizarea de servicii pentru organizarea expoziției specifică munca și serviciile care vor fi furnizate participantului. Uneori se încheie două acorduri separate: unul pentru închirierea spațiului la o expoziție, celălalt pentru lucrările și serviciile prestate (instalarea structurilor publicitare, publicitate în catalog, servicii de informare etc.). Atunci când organizațiile trebuiau să plătească taxa de publicitate, acestea erau interesate să se asigure că costurile de închiriere nu erau incluse în cheltuielile de publicitate. Mulți contribuabili au putut să apere acest lucru în instanță. Deoarece o astfel de taxă a fost acum abolită, organizațiile fără nicio temeri pot recunoaște astfel de cheltuieli ca parte a cheltuielilor de publicitate și cele nestandardizate.

Acordurile între o companie străină și un participant la expoziție se fac de obicei în valută străină, uneori în ruble rusești - atunci când se lucrează cu parteneri din țările vecine. În conformitate cu paragraful 10 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile exprimate în valută străină sunt recalculate în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare.

Cheltuielile de publicitate sub formă de servicii ale organizațiilor terțe sunt recunoscute în contabilitatea fiscală la data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau la data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea decontărilor, sau în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

TVA. Dacă o organizație rusă folosește serviciile partenerilor străini, atunci înainte de a încheia un acord, este necesar să se determine locul pentru implementarea acestor servicii și să lucreze în conformitate cu legislația rusă. Când, în baza art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de vânzare, organizației ruse i se atribuie atribuțiile unui agent fiscal pentru TVA, iar acordul cu o companie străină ar trebui să stipuleze suma de impozit care va fi reținut atunci când fondurile îi sunt transferate.

Ca regulă generală, locul de vânzare a muncii (serviciilor) este recunoscut ca loc de activitate al vânzătorului, care este determinat pe baza înregistrării de stat. Excepție fac lucrările și serviciile prevăzute la paragrafe. 1–4 p. 1 lingură. 148 Codul Fiscal al Federației Ruse.

O astfel de excepție este serviciile de publicitate. Locul vânzării acestora este determinat de locul de activitate al cumpărătorului. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, serviciile pentru furnizarea de spațiu expozițional sau servicii suplimentare pentru echiparea unui stand expozițional, precum și serviciile de plasare a informațiilor despre bunuri în cataloagele oficiale de expoziție ar trebui considerate publicitate. În consecință, dacă se dovedesc a fi companii străine pentru organizațiile rusești, atunci activitatea de organizare a unei expoziții este supusă TVA-ului.

Cu toate acestea, în ciuda faptului că serviciile de organizare a expozițiilor sunt de natură publicitară și sunt incluse în cheltuielile de publicitate în scopul impozitului pe venit, astfel de servicii nu pot fi calificate drept publicitate. În conformitate cu OKVED, activitățile de publicitate au codul 74.40, iar activitățile organizatorilor de expoziții, târguri și congrese se califică drept prestare de alte servicii - cod 74.84. Organele fiscale citesc art. 148 literal, adică denumirile serviciilor prestate enumerate în acest articol trebuie să corespundă cu denumirile serviciilor din contract. Dacă se spune că un partener străin oferă servicii pentru organizarea unei expoziții, atunci teritoriul Federației Ruse nu este locul pentru implementarea acestor servicii, deoarece acestea nu sunt prevăzute în paragrafe. 1–4 p. 1 lingură. 148 Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, cu această formulare în acord, participantul la expoziție, în opinia autorului, nu ar trebui să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal.

Autoritățile fiscale sunt și ele de acord cu acest punct de vedere. Ei consideră că obligațiile agenților fiscali atunci când achiziționează servicii furnizate de o companie străină apar pentru un participant la expoziție numai dacă astfel de servicii nu se încadrează în lista excepțiilor. Cu alte cuvinte, dacă într-un contract de furnizare de servicii pentru organizarea unei expoziții, un partener străin identifică într-o linie separată tipurile și costul serviciilor furnizate, atunci locul de vânzare al fiecărui serviciu este determinat separat.

De exemplu, atunci când achiziționați servicii de la un partener străin care nu are o reprezentanță pe teritoriul Federației Ruse: – închirierea spațiului expozițional nu este vânzarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse); – închirierea unui stand – locul de vânzare al serviciului, teritoriul Federației Ruse – agent fiscal organizație rusă (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse); – servicii de publicitate (reclame radio, publicitate în broșuri etc.) – locul de vânzare al serviciului este teritoriul Federației Ruse – o organizație de agent fiscal rus (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul fiscal al Federația Rusă); – serviciile de acreditare pentru participanții la expoziție nu sunt vânzarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse (clauza 5, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația a decis să fie de acord cu opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse sau, în conformitate cu punctul de vedere al serviciului fiscal, a decis să determine locul de vânzare al fiecărui serviciu numit separat în contract, și orice serviciu este recunoscut ca fiind furnizat pe teritoriul Federației Ruse, atunci valoarea TVA trebuie stipulată în contractul cu partenerul străin. Concomitent cu transferul de bani către organizatorul expoziției, organizația rusă este obligată să rețină și să plătească impozit la buget. Baza de impozitare a agentului fiscal în acest caz este suma veniturilor din vânzarea de servicii, inclusiv TVA. Baza de impozitare este recalculată în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data transferului de fonduri către o persoană străină (inclusiv dacă aceste cheltuieli sunt plăți în avans sau alte plăți). Impozitarea se realizează la „cota inversă” de 18/118. TVA reținută și plătită poate fi dedusă după prestarea de servicii (execuția muncii) de către un partener străin, cu condiția ca aceste servicii (muncă) să fi fost achiziționate de către contribuabilul de TVA pentru tranzacții impozabile.

Foarte des, partenerii străini nu doresc să reflecte TVA-ul rusesc în contract sau să indice în contracte taxa pe valoarea adăugată „lor” pe care participantul la expoziție trebuie să le transfere în totalitate. Ce ar trebui să facă o organizație dacă îi este frică de pretenții din partea autorităților fiscale?

Potrivit Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal, dacă TVA-ul nu este luat în considerare în acord, atunci agentul fiscal rus, atunci când calculează taxa pe valoarea adăugată, ar trebui să aplice o cotă de impozitare de 18% la costul serviciilor (excluzând limba rusă). taxa pe valoarea adăugată) și plătesc impozit la buget pentru contul de fonduri proprii. TVA-ul plătit nu poate fi dedus, întrucât nu a fost reținut din fondurile care urmează să fie transferate unei persoane străine, dar, în mod ciudat, profitul impozabil poate fi redus cu această sumă. Ministerul Finanțelor a permis ca astfel de TVA să fie luate în considerare ca parte a altor cheltuieli pe baza alineatelor. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca sume de impozite acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.

Aceste explicații sunt derutante. Dacă TVA-ul nu poate fi dedus deoarece nu este reținut în conformitate cu cerințele Codului Fiscal, cum poate fi recunoscut un astfel de impozit calculat conform legii? Nicăieri în Codul Fiscal al Federației Ruse nu vom găsi reguli care să oblige un agent fiscal să plătească TVA pe cheltuiala sa atunci când achiziționează lucrări și servicii de la parteneri străini. Încasarea impozitului pe cheltuiala agentului fiscal contravine și prevederilor art. 8 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de practica judiciară.

Cu toate acestea, în ciuda faptului că punctul de vedere al Ministerului de Finanțe, indicat în Scrisorile din 18 iulie 2006 nr. 03-03-04/2/175, din 24 martie 2006 nr. 03-04-03/07 , în opinia autorului, nu corespunde normelor de drept, organizațiile pot profita de el. În cazul unor reclamații din partea autorităților fiscale, organizațiile vor fi scutite de răspundere (amendă), iar din 2007, chiar și de la plata penalităților.

Ne trimitem reprezentanții la expoziție

Nimeni nu știe mai bine decât angajații despre beneficiile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Prin urmare, organizația lor este cea care îi trimite într-o călătorie de afaceri la expoziție.

Cheltuielile de călătorie, potrivit autorităților fiscale, nu vor fi clasificate drept publicitate. Acestea ar trebui incluse ca parte a cheltuielilor de călătorie de afaceri.

Cheltuielile de călătorie de afaceri sunt recunoscute pe baza documentelor întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau a documentelor întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri aplicate în statul străin pe al cărui teritoriu au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente confirmarea indirectă a cheltuielilor efectuate (incluzând o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul).

Cheltuielile de călătorie și cazare pot fi luate în considerare integral pe baza documentelor justificative.

Se întâmplă adesea ca partenerii belaruși, ucraineni sau kazahi să indice valoarea taxei pe valoarea adăugată în facturi sau alte documente. În același timp, organizațiile ar trebui să înțeleagă că, pentru contribuabilii ruși, TVA-ul „străin” este un impozit indirect plătit în conformitate cu legislația unui stat străin și, în opinia autorului, ar trebui inclus în costul serviciilor achiziționate de la companii străine. . Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse propune să ia în considerare o astfel de taxă ca o sumă separată ca parte a altor cheltuieli pe baza paragrafelor. 49 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. Doar TVA-ul prezentat pe teritoriul Federației Ruse va fi dedus.

Pentru a calcula impozitul pe venit, indemnizațiile zilnice plătite angajaților în timpul unei călătorii de afaceri sunt recunoscute drept cheltuieli în limitele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 93. În scopul calculării impozitului social unificat, a contribuțiilor la Fondul de pensii și a impozitului pe venitul persoanelor fizice nu sunt definite prin lege norme oficiale. Anterior, autoritățile fiscale și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse au insistat că, pentru a calcula taxele „salariu”, organizațiile ar trebui să fie ghidate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2004 nr. 64n „ Cu privire la stabilirea cuantumului diurnelor și a tarifelor maxime de rambursare a cheltuielilor pentru închirierea spațiilor rezidențiale pentru călătorii de afaceri pe termen scurt în țări străine”. Cu toate acestea, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 iulie 2006 nr. 92n, au fost aduse modificări acestui document, clarificându-se că este aplicat numai de organizațiile bugetare.

În conformitate cu art. 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, procedura și valoarea compensației pentru cheltuielile de călătorie de afaceri sunt stabilite de angajatori. Aceasta înseamnă că, în opinia autorului, diurnele nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și impozitului social unificat în limitele standardelor stabilite în organizație printr-un contract colectiv sau reglementări locale.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 și a fost susținută recent de serviciul fiscal.

Prin urmare, organizația trebuie să aprobe Regulamentul privind plata cheltuielilor de călătorie și să stabilească standardele de compensare adecvate în acesta. Dacă este convenabil ca o organizație să se ghideze după standardele definite pentru impozitul pe venit, atunci într-un astfel de document se poate indica faptul că salariații vor fi plătite compensații pentru timpul în care aceștia se află într-o călătorie de afaceri conform standardelor stabilite prin Decret. al Guvernului Federației Ruse nr. 93.

Data recunoașterii cheltuielilor de călătorie prin metoda de acumulare va fi data aprobării raportului de avans.

Distribuim articole promotionale

TVA. Distribuția de produse publicitare și suveniruri în timpul promoțiilor este considerată de autoritățile de reglementare în scopul aplicării taxei pe valoarea adăugată drept un transfer gratuit de bunuri și este supusă TVA-ului. TVA se aplică produselor suveniruri și tipărite exportate de pe teritoriul Federației Ruse și destinate distribuirii la o expoziție străină, conform procedurii stabilite de legislația fiscală în legătură cu operațiunile de vânzare de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și taxa prezentata de furnizorii de produse publicitare, in opinia organelor fiscale si a Ministerului Finantelor RF, poate fi luata spre deducere in modul general stabilit.

Uneori este mai ușor pentru o organizație să comande suveniruri promoționale pentru partenerii străini din țara în care se desfășoară expoziția. În acest caz, transferul de bunuri promoționale nu este recunoscut ca obiect pentru TVA, deoarece teritoriul Federației Ruse nu este locul de vânzare a acestor bunuri (articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că distribuirea pliantelor și cataloagelor publicitare în cadrul expoziției, conform autorităților de reglementare, este, de asemenea, recunoscută ca supusă TVA.

Cu toate acestea, există deja o practică pozitivă de arbitraj, care constată că materialele publicitare tipărite care conțin informații despre organizație și produsele promovate nu au valoare de consum pentru destinatar, nu au valoare de piață, nu pot fi vândute pe piață, adică , nu sunt un produs în sensul stabilit în Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, atunci când transferă obiectul, nu apare TVA.

Impozit pe venit. Nu uitați că toate cheltuielile pentru materialele promoționale și cadourile distribuite în cadrul expoziției trebuie să îndeplinească criteriile stabilite la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar activitățile legate de distribuția unor astfel de produse sunt recunoscute ca publicitate. Adică, aceste materiale ar trebui distribuite într-un cerc nedefinit de oameni (vizitatorii expoziției) și să conțină informații despre organizație, produs, tipul de activitate promovat, mărci comerciale și mărci de servicii. Doar dacă aceste condiții sunt îndeplinite, la calcularea impozitului pe venit vor fi luate în considerare cheltuielile pentru reclamă și produse suvenire.

Distribuția cataloagelor și broșurilor nu este standardizată, adică costurile de achiziție și producere a acestora sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în cuantumul cheltuielilor efective efectuate. Costurile pentru achiziționarea sau producția de produse publicitare și suveniruri cu sigla organizației sau informații despre aceasta, distribuite gratuit la expoziții, conform autorităților fiscale, nu sunt considerate cheltuieli de participare la expoziție. Acestea pot fi clasificate drept alte cheltuieli de publicitate în conformitate cu ultimul paragraf al clauzei 4 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse în limita a 1% din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 Codul Fiscal al Federației Ruse. Clarificări similare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse se aplică distribuției de pliante.

Dar se poate contesta acest lucru, deoarece nici art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nici alte norme ale legislației actuale nu dezvăluie lista costurilor incluse în costurile de participare la expoziții, târguri și expoziții.

În consecință, la clasificarea costurilor și determinarea posibilității de clasificare a acestora drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, este indicat să ne ghidăm după utilizarea efectivă a anumitor elemente în scopurile specificate. Aceeași opinie a fost exprimată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 Nr. A43-1729/2004-32-152. Pentru a susține acest punct de vedere, este necesar ca costurile de distribuire a suvenirurilor să fie incluse în devizul de participare la expoziție. În același timp, atunci când se reflectă integral costurile de distribuție a acestor produse, nu pot fi excluse pretenții din partea autorităților fiscale.