Porezno i računovodstveno ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine razlikuje se. Iz ovog članka saznat ćete koji je minimalni trošak dugotrajne imovine u 2017.-2018. u računovodstvu i poreznom računovodstvu.
U skladu s aktualnom knj. Prema zakonu, osnovna sredstva priznaju se kao objekti čija je cijena najmanje 40 tisuća rubalja. Također, moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve:
- Glavna svrha objekta je donijeti ekonomsku korist;
- Nekretnina nije kupljena za kasniju preprodaju;
- Namijenjen je proizvodnji proizvoda ili pružanju usluga.
Očekuje se da će u 2018. ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine doseći 100 tisuća rubalja. Time će biti jednak poreznom knjigovodstvu.
Ograničenje troškova u poreznom knjigovodstvu
U 2016. godini došlo je do promjena u poreznom zakonodavstvu, prema kojima da bi se objekt priznao kao dugotrajna imovina, njegova primarna cijena mora biti najmanje 100 tisuća rubalja.
Nema planova za promjenu ovog ograničenja u bliskoj budućnosti. To znači da se objekti koji koštaju manje od sto tisuća rubalja moraju odmah otpisati, a oni koji su skuplji moraju se amortizirati. Glavna stvar je da se ne zbunite oko toga kako otpisati imovinu male vrijednosti.
Za jednostavnije razumijevanje možete koristiti sljedeću tablicu:
Važno je razumjeti da Porezni zakon ne dopušta da se ovo ograničenje regulira računovodstvenim politikama.
Posljedice uvođenja limita
- U poreznom knjigovodstvu jeftine predmete sada možete puno brže otpisati kao rashod. Zahvaljujući tome, organizacije ostvaruju značajne porezne uštede. Također, ovo omogućuje tvrtkama da malo brže ažuriraju svoj OS.
- Zbog razlika u limitima vrijednosti dugotrajne imovine, računovodstvo je postalo nešto kompliciranije.
- Za poduzeća koja imaju malu poreznu dobit, povećanje limita na vrijednost dugotrajne imovine u oporezivanju dovelo je do poreznih gubitaka. Porezna služba je to negativno ocijenila. Istodobno, zakonodavstvo organizacijama nije dalo mogućnost reguliranja poreznih troškova korištenjem računovodstvenih politika.
Primjena ograničenja troškova OS-a u pojednostavljenom i općem načinu rada
Ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine za porezne i računovodstvene svrhe za organizacije pod pojednostavljenim i općim poreznim režimom je isto.
Za tvrtke koje su na općem režimu ne postavlja se pitanje korištenja limita. Odnosi se na sve objekte koji su stavljeni u uporabu nakon 2016. godine.
Međutim, za one tvrtke koje su na pojednostavljenoj osnovi, pitanje korištenja limita nije tako jasno. To je zbog činjenice da otpis:
- OS se provodi u jednakim dijelovima;
- Materijalni troškovi nastaju u punom iznosu odmah nakon plaćanja.
Istodobno, pravila za računovodstvo dugotrajne imovine ista su za poduzeća u pojednostavljenom režimu i za poduzeća u općem režimu. Novo ograničenje odnosi se na sve objekte koji su stavljeni u uporabu u 2016. godini.
Glavni zaključci
Iz perspektive poreznih ušteda, povećanje granice vrijednosti imovine donijelo je određene prednosti tvrtkama. Međutim, vođenje evidencije bilo je jako komplicirano.
Ograničenje troška dugotrajne imovine u 2016. u računovodstvu je isto - 40 tisuća rubalja. Ali u poreznom računovodstvu postoji još jedna granica. Tamo od 1. siječnja dugotrajna imovina uključuje imovinu u vrijednosti većoj od 100 tisuća rubalja. Sve što je jeftinije odmah se otpisuje kao trošak.
Koji je limit troška dugotrajne imovine u 2016. u računovodstvu
U računovodstvu otpišite kroz amortizaciju imovinu koja ima znakove dugotrajne imovine i košta više od 40 tisuća rubalja.
Sredstvo ima karakteristike OS-a ako:
Namjena za proizvodnju, upravljačke djelatnosti ili iznajmljivanje;
Tvrtka ne planira preprodaju;
Sposobnost generiranja budućih prihoda.
Društvo mora u svojim računovodstvenim politikama u svojim računovodstvenim politikama utvrditi ograničenje nabavne vrijednosti dugotrajne imovine u 2016. godini. 40 tisuća je maksimalni limit. Organizacija ima pravo izabrati manji iznos. Ali ne velik. Nekretnina skuplja od 40 tisuća rubalja. U računovodstvu se može otpisati samo kroz amortizaciju.
Koja je granica troška dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu?
Služi više od 12 mjeseci;
Oni koštaju više od 100 tisuća rubalja.
Prethodno je u poreznom računovodstvu amortizirana imovina od 40 tisuća rubalja.
Jeste li ranije počeli koristiti OS? Zatim slijedite prethodna pravila. Amortizirati imovinu vrijednu više od 40 tisuća rubalja.
Kako odraziti razliku
Dakle, ograničenje troška dugotrajne imovine u 2016. u računovodstvu je 40 tisuća, au poreznom računovodstvu - 100 tisuća rubalja. Recimo da tvrtka kupi objekt vrijedan od 40 tisuća do 100 tisuća rubalja. Računovodstveno će se takva imovina amortizirati, ali porezno neće. Stoga će one tvrtke koje koriste PBU 18/02 morati uzeti u obzir razlike.
Primjer. Kako uzeti u obzir imovinu vrijednu od 40 tisuća do 100 tisuća rubalja.
U prosincu 2015. tvrtka je kupila računalo. I u siječnju 2016. pušten je u rad. Nabavna cijena je 70.800 rubalja, uključujući PDV - 10.800 rubalja.
Mjesečna amortizacija na računalu - 2000 rubalja.
U siječnju će računovođa napisati:
DEBITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine” KREDITNA 60
— 60 000 rubalja (70 800 - 10 800) — kupljeno računalo;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 10 800 rub. — prikazan je ulazni PDV;
DEBITNA 01 KREDITNA 08 podkonto “Nabava dugotrajne imovine”
- 60.000 rub. — pustiti računalo u rad;
DEBITNA 68 podračun “PDV” KREDITNA 19
- 10 800 rub. — prihvaćeno za odbitak PDV-a;
DEBITNA 68 podkonto “Porez na dobit” ODOBNA 77
- 12.000 rub. (60 000 RUB x 20%) - uzela je u obzir odgođenu poreznu obvezu.
U poreznom računovodstvu, tvrtka će otpisati trošak računala kao trošak u trenutku kupnje. Ali u računovodstvu će se amortizirati. Nastat će odgođena porezna obveza (DTL).
Od veljače i svakog mjeseca kako objekt bude amortiziran, razlika i IT će se otplaćivati knjiženjem:
DEBITNA 20 (25,26) KREDITNA 02
- 2000 rub. — obračunava se mjesečna amortizacija;
DEBITNA 77 KREDITNA 68 podračun “Porez na dohodak”
- 400 rub. (2000 RUB x 20%) - dio IT-a se otplaćuje.
Od 1. siječnja 2016. ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu povećano je na 100.000 rubalja. U računovodstvu je ostao isti - 40.000 rubalja. U ovom članku raspravlja se o tome kako izmjenama računovodstvenih politika otpisati trošak dugotrajne imovine i izbjeći privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Postavlja se pitanje je li moguće izbjeći privremene razlike uključivanjem sljedeće odredbe u poreznu računovodstvenu politiku za 2016.: „Imovina vrijedna manje od 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja duljim od godinu dana klasificirana je kao materijalni rashod i otpisana je kao troškove ravnomjerno, na temelju uvjeta njegove korisne uporabe (čl. 3, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije)", ili bi to bilo ispravnije napisati na sljedeći način: "Imovina u vrijednosti od 40 000 do 100 000 rubalja s korisnim vijekom trajanja duljim od godinu dana klasificira se kao materijalni trošak i ravnomjerno se otpisuje kao trošak, na temelju uvjeta njegove korisne upotrebe (čl. 3, čl. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). u vrijednosti do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificiran je kao materijalni trošak i otpisan je kao trošak u trenutku puštanja u pogon"?
Sukladno stavku 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira za potrebe poreza na dobit je imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi objekti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ), koristi za stvaranje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunskom amortizacijom. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 100.000 rubalja.
Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovna sredstva za potrebe poreza na dobit shvaćaju se kao dio imovine koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom s početnim trošak od više od 100.000 rubalja.
Kriterij troška u iznosu od 100.000 rubalja vrijedi od 01.01.2016. i primjenjuje se na objekte imovine koji se amortiziraju puštene u rad počevši od 01.01.2016. (točke 7, 8, članak 2, dijelovi 4, 7, članak 5 Savezni zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ).
Računovodstvo
U računovodstvu na temelju članka 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01), organizacija prihvaća imovinu za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- predmet je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili da ga organizacija daje uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje;
- objekt je predviđen za dugotrajno korištenje, odnosno razdoblje dulje od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
- organizacija ne namjerava naknadno preprodati ovaj objekt;
- objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji u budućnosti.
U isto vrijeme, četvrti stavak klauzule 5 PBU 6/01 propisuje da imovina u pogledu koje su ispunjeni uvjeti predviđeni klauzulom 4 PBU 6/01, i čija je vrijednost unutar ograničenja utvrđenog u računovodstvenoj politici organizacije, ali ne više od 40.000 rubalja po jedinici, mogu se odraziti u računovodstvenim i financijskim izvješćima kao dio zaliha.
Napominjemo da je primjena odredbi stavka četiri klauzule 5 PBU 6/01 pravo, a ne obveza organizacije. Kao što razumijemo, u situaciji koja se razmatra, primjena odgovarajuće odredbe utvrđena je u računovodstvenoj politici organizacije u računovodstvene svrhe.
Porezno računovodstvo
Za razliku od računovodstva, u poreznom računovodstvu porezni obveznici nemaju pravo da samostalno utvrđuju vrijednosni limit za knjiženje imovine kao dugotrajne imovine.
To znači da uzimajući u obzir izmjene čl. 256, 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, može doći do situacije kada će isti objekti pušteni u rad od 01.01.2016., koji koštaju, na primjer, 60.000 rubalja u računovodstvu, biti priznati kao dugotrajna imovina, ali neće priznati kao dugotrajna imovina (imovina koja se amortizira) za potrebe poreza na dobit.
Troškovi stjecanja imovine koja nije imovina koja se amortizira temeljem st. 3 p. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe poreza na dobit odnose se na materijalne troškove. Ovom normom je propisano da se trošak takve nekretnine uračunava u materijalne troškove u punom iznosu prilikom stavljanja u pogon. Osim toga, ovom normom je određeno i da se radi otpisa vrijednosti imovine navedene u st. 3 p. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, za više od jednog izvještajnog razdoblja, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti postupak priznavanja materijalnih troškova u obliku troška takve imovine, uzimajući u obzir razdoblje njezine uporabe ili drugi ekonomski opravdani pokazatelji.
Dakle, za potrebe poreza na dobit porezni obveznik ima pravo otpisati trošak imovine koja se ne amortizira dulje od jednog izvještajnog razdoblja u postupku koji je samostalno odredio za priznavanje materijalnih rashoda u obliku troška nabave te imovine, uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe ili druge ekonomski opravdane pokazatelje.
Kao što vidimo, porezni obveznici imaju pravo priznati kao materijalni rashod trošak imovine koja se ne amortizira kroz nekoliko izvještajnih razdoblja na neovisno utvrđen način, a takav postupak mora biti razrađen uzimajući u obzir ekonomski opravdane pokazatelje, posebno uzimajući u obzir razdoblje korištenja nekretnine. Nema drugih ograničenja ili zahtjeva u vezi s relevantnim postupkom. Konkretno, norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječavaju jedinstveni otpis troška imovine koja se ne amortizira tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, niti utvrđuju rokove za takav otpis.
Ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u računovodstvenim politikama
Ako u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe organizacija definira odredbe za jedinstveni otpis imovine manje od 100.000 rubalja, ne uzimajući u obzir ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u iznosu od 40.000 rubalja koje se primjenjuje u njezinom računovodstvu, tada u poreznom računovodstvu imovina u vrijednosti manjoj od 40.000 rubalja bit će otpisana tijekom utvrđenog razdoblja, au računovodstvu u trenutku kada je puštena u rad (članak 93. Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n). To neće pridonijeti konvergenciji računovodstvenih i poreznih podataka. Slijedom toga, u svrhu objedinjavanja dobiti izračunate prema računovodstvenim podacima i dobiti izračunate prema podacima poreznog računovodstva, organizacija može odrediti ograničenje vrijednosti imovine u rasponu od 40 000 rubalja do 100 000 rubalja.
Sukladno tome, organizacija ima pravo uključiti u svoju računovodstvenu politiku za porezne svrhe odredbe o imovini koja se koristi kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom, u vrijednosti od 40.000 rubalja do 100.000. rubalja s korisnim vijekom trajanja duljim od 1 godine (12 mjeseci) klasificira se kao materijalni trošak i ravnomjerno se otpisuje kao rashod, na temelju njegovog vijeka trajanja. U odnosu na imovinu u vrijednosti do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od 1 godine (12 mjeseci), organizacija ima pravo odrediti da je takva imovina klasificirana kao materijalni trošak i da se otpisuje kao trošak odjednom u trenutku njegovog puštanja u pogon.
Ako se korisni vijek trajanja predmeta koji je odredila organizacija za potrebe računovodstva i za potrebe poreznog računovodstva podudara, tada će se na kraju dobit prema podacima računovodstva i poreznog računovodstva podudarati (u nedostatku drugih odstupanja). Uključivanje relevantnih odredbi u računovodstvenu politiku za porezne svrhe omogućit će organizaciji objedinjavanje računovodstvenih i porezno računovodstvenih podataka, ali, po našem mišljenju, neće osloboditi organizaciju potrebe da odražava razlike u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 „Računovodstvo za obračune poreza na dobit organizacija" (u daljnjem tekstu PBU 18/02).
Računovodstvene razlike
U skladu sa stavkom 3. PBU 18/02, razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, sastoji se od trajnih i privremenih razlika.
Za potrebe PBU 18/02, stalne razlike znače prihode i rashode (klauzula 4 PBU 18/02):
- formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, ali se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja;
- uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se ne priznaju u računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i sljedećih izvještajnih razdoblja.
Za potrebe PBU 18/02, privremene razlike podrazumijevaju prihode i rashode koji tvore računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju i poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima (klauzula 8 PBU 18/02 ).
Privremene razlike, ovisno o prirodi njihovog utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na (klauzula 10 PBU 18/02):
- odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Na temelju klauzule 11, 12 PBU 18/02, odbitne privremene razlike i oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat, posebno, korištenja različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe određivanja poreza na dobit, kao i druge slične razlike .
U računovodstvu, u situaciji koja se razmatra, amortizacija obračunata na dugotrajnu imovinu uzet će se u obzir kao rashod (članak 17. PBU 6/01, članak 8. PBU 10/99 „Organizacijski troškovi”). Istodobno, materijalni troškovi će se priznati u poreznom računovodstvu (klauzula 1, klauzula 2, članak 253, klauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije), a ne amortizacija (klauzula 3, klauzula 2 , članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ove razlike, po našem mišljenju, ukazuju na potrebu odražavanja razlika u računovodstvu. Istodobno, nije jasno do kojih vrsta razlika (trajnih ili privremenih) te razlike dovode (vidi također „Tumačenje P82. Privremene razlike u porezu na dohodak” (Financijske novine, br. 19, svibanj 2010.)) .
Navedene razlike po našem mišljenju nisu razlike koje ukazuju na pojavu privremenih razlika u razmatranoj situaciji (ne radi se o razlikama sličnim korištenju različitih metoda obračuna amortizacije). U ovom slučaju u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu nastaju dvije različite vrste rashoda, od kojih se svaka samo u jednom računovodstvu vodi kao samostalna vrsta rashoda, a u drugom se ne uzima u obzir, što ukazuje na pojavu stalne razlike u ovom slučaju.
U skladu sa stavkom 7. PBU 18/02, trajna porezna obveza (imovina) podrazumijeva iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju. Trajnu poreznu obvezu (imovinu) organizacija priznaje u izvještajnom razdoblju u kojem je trajna razlika nastala. Stalna porezna obveza (imovina) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi na datum izvještavanja. .
Sukladno tome, troškovi u obliku amortizacije, koji se očituju u računovodstvu i ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit, činit će trajnu poreznu obvezu. S druge strane, materijalni troškovi priznati za potrebe poreza na dobit, ali nisu priznati u računovodstvu, činit će trajnu poreznu imovinu.
Prilikom primjene PBU 18/02, organizacija utvrđuje uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) jednak umnošku računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit (članak 20. PBU 18/02).
Da bi se utvrdio iznos tekućeg poreza na dobit, uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) prilagođava se iznosu stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze izvještajnog razdoblja (klauzula 21 PBU 18/02).
Uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak) (tj. iznos poreza na dobit izračunat na temelju računovodstvene dobiti), usklađen za trajne i privremene razlike, koji je tekući porez na dobit u metodologiji PBU 18/02, bit će jednak iznos poreza na dobit obračunat prema podacima poreznog knjigovodstva.
Istovremeni prikaz trajne porezne imovine i trajne porezne obveze u istim iznosima (pod uvjetom da ne postoje druge razlike između računovodstvenog i poreznog knjigovodstva) dovest će do toga da će porez na dobit obračunat na temelju računovodstvene dobiti biti jednak porezu na dobit obračunati prema podacima poreznog knjigovodstva .
Budući da pitanje klasifikacije razlika za potrebe PBU 18/02 trenutno nije dovoljno regulirano, konačnu računovodstvenu opciju treba odrediti na temelju profesionalne prosudbe računovođe.
Porezno računovodstvo dugotrajne imovine u 2017.-2018godinetvrtke moraju uzeti u obzir aktualne promjene u zakonodavstvu. Unatoč činjenici da se osnovni pristupi i načela nisu promijenili, tvrtke bi trebale uzeti u obzir neke nijanse. Ovaj je članak posvećen onome na što je važno da se stručnjaci prvo usredotoče kako bi ispravno održavali zapise OS-a.
Koja se imovina smatra porezno amortizirajućom u 2017.-2018.
I u 2017.-2018. godini amortiziraju se nekretnine koje društvo koristi u svrhu ostvarivanja prihoda i koje im pripadaju po pravu vlasništva. U tom slučaju, vijek trajanja takve imovine mora biti duži od 12 mjeseci, a početni trošak mora biti veći od 100.000 rubalja. (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).
BILJEŠKA! Ograničenje troškova treba se primjenjivati samo na onu dugotrajnu imovinu koju je tvrtka pustila u rad nakon 01.01.2016. 150-FZ).
Ako tvrtka planira koristiti nekretninu u svojoj osnovnoj djelatnosti dulje od 12 mjeseci, moguće su sljedeće opcije:
- ako je tvrtka pustila nekretninu u rad prije 01.01.2016., priznaje se kao dugotrajna imovina ako je njezina vrijednost veća od 40.000 rubalja;
- ako je nekretnina puštena u rad nakon 01.01.2016., tada se može uzeti u obzir kao dugotrajna imovina samo ako njezina vrijednost prelazi 100 000 rubalja.
O postupku računovodstva dugotrajne imovine u vrijednosti do 100.000 rubalja. može se pročitati u članku .
Što je novo u pravilima za porezno računovodstvo dugotrajne imovine u 2017.-2018
Inovacija za 2017. je nova klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, na temelju novog OKOF-a (Naredba Rosstandarta od 12. prosinca 2014. br. 2018-st, Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 s izmjenama i dopunama Uredbom Vlade od 7. srpnja 2016. br. 640) .
BILJEŠKA! Nova klasifikacija dugotrajne imovine, koja se primjenjuje od 2017. godine, namijenjena je samo utvrđivanju vijeka trajanja dugotrajne imovine za potrebe obračuna poreza na dobit. Uredba Vlade Ruske Federacije od 7. srpnja 2016. br. 640, st. 2. stavak 1. Odluke Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1, koji predviđa da se klasifikacija dugotrajne imovine može koristiti u računovodstvene svrhe, isključena je.
U novoj klasifikaciji dugotrajna imovina je drugačije grupirana:
- promijenjene su šifre i nazivi dugotrajne imovine;
- dodani su objekti kojih nije bilo u staroj klasifikaciji;
- Neke stavke su premještene iz jedne amortizacijske skupine u drugu.
Na primjer, kamioni nosivosti od 3,5 do 5 tona u starom OKOF-u bili su uvršteni u 4. amortizacijsku skupinu (SPI - od 5 do 7 godina), a u novom pripadaju 5. amortizacijskoj skupini (SPI - od 7 do 10 godina).
Naravno, u takvoj situaciji računovođe su postavljale pitanja: koji se SPI koristi za dugotrajnu imovinu puštenu u rad prije 01.01.2017. i je li potrebno ponovno izračunati porez na dobit za objekte za koje se SPI promijenio? Odgovore na ova pitanja računovođe su mogle vidjeti u dopisu Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. studenog 2016. br. 03-03-RZ/65124, u kojem je objašnjeno da u vezi s dugotrajnom imovinom stavljenom u rada prije 1. siječnja 2017., primjenjuje se SPI koji je odredio porezni obveznik prilikom njihovog uvođenja (dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. studenog 2016. br. 03-03-RZ/65124).
Tvrtke su u 2018. godini imale priliku smanjiti porez na dobit (ili predujmove za ovaj porez) korištenjem porezne olakšice na investicije. Tvrtka može odabrati način otpisa troškova operativnog sustava:
- izračunati amortizaciju;
- ili primijeniti investicijski odbitak.
Saznajte više iz publikacija:
Što s PDV-om na kupljeni OS
Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje 2 moguća načina obračunavanja iznosa ulaznog PDV-a na novokupljenu dugotrajnu imovinu:
- prihvatiti za odbitak u poreznoj osnovici za PDV (kao i za većinu sirovina i materijala koje poduzeće koristi u proizvodnji);
- iznos PDV-a uključiti u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine, pri čemu će takva dugotrajna imovina biti prihvaćena u računovodstvo i za računovodstvene i za porezne svrhe.
Odabir pojedine računovodstvene metode ovisi o ispunjavanju određenih kriterija propisanih stavkom 2. čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije.
Konkretno, tvrtka može odbiti pretporez ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- tvrtka namjerava koristiti operativni sustav samo za djelatnosti koje podliježu PDV-u;
- Dugotrajna imovina je prihvaćena za računovodstvo od strane poduzeća;
- Postoji račun iz kojeg možete utvrditi iznos pretpdv-a na OS.
VAŽNO! Odbitak za dugotrajnu imovinu može se tražiti u roku od 3 godine nakon razdoblja kada je dugotrajna imovina primljena u računovodstvo. Ako se rok propusti, odbitak se ne može koristiti (pismo Ministarstva financija Rusije od 02.05.2016. br. 03-07-11/5851).
U članku potražite još jednu nijansu odbitka OS-a .
Ako je tvrtka kupila OS koji će se koristiti u djelatnostima koje nisu oporezive PDV-om, tada tvrtka uračunava PDV u knjigovodstvenu vrijednost OS-a.
Ako dugotrajna imovina u poduzeću može služiti i za PDV-oporezivu i za neoporezivu djelatnost, tada dio ulaznog PDV-a umanjuje osnovicu PDV-a, a preostali dio treba uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dugotrajne imovine ( stavak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije) na temelju udjela prihoda od relevantnih vrsta aktivnosti u ukupnom prometu tvrtke za porezno razdoblje.
Početni trošak dugotrajne imovine u računovodstvu
Ako poduzeće prima/kupuje dugotrajnu imovinu, primarni zadatak računovodstvenog stručnjaka je izračunati trošak dugotrajne imovine po kojoj će biti primljena u računovodstvo.
Kako proizlazi iz st. 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak imovine izračunava se kao zbroj svih troškova koje je tvrtka imala u vezi sa stjecanjem takve imovine.
Ovu vrijednost u poreznom knjigovodstvu mogu formirati:
- iznos plaćen prodavatelju OS-a;
- ulazni PDV, ako će takav OS služiti u svrhe aktivnosti društva bez PDV-a, kao što je gore navedeno;
- troškovi isporuke OS-a kupcu;
- drugi troškovi povezani s pripremom OS-a za rad (važno je da bez takvog rada tvrtka ne bi mogla koristiti OS u svojim aktivnostima, inače ti troškovi neće činiti početni trošak OS-a);
- carine, pristojbe, državne pristojbe itd.;
- neki drugi troškovi koji su izravno povezani sa stjecanjem OS-a od strane tvrtke (popis je otvoren).
BILJEŠKA! Treba imati na umu da u porezne svrhe početni trošak ne uključuje kamate na kredit koji je tvrtka podigla za kupnju operativnog sustava. U računovodstvu je pristup drugačiji: kamata čini početni trošak imovine.
Za informacije o situaciji u kojoj se imovina s početnim troškom koji je manji od granice utvrđene za klasifikaciju kao imovine koja se amortizira može uključiti u dugotrajnu imovinu, pročitajte materijal .
Ono što je važno zapamtiti kako biste ispravno odredili vijek trajanja OS-a
Određivanje korisnog vijeka imovine često uzrokuje poteškoće stručnjacima za porezno računovodstvo.
Razmotrimo približni algoritam radnji za određivanje SPI za OS.
Korak 1 . Utvrđujemo kojoj OS grupi pripada objekt koji kupuje tvrtka. Da bismo to učinili, proučavamo klasifikaciju operativnog sustava odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 s izmjenama i dopunama Uredbom vlade br. 640 od 7. srpnja 2016. (u daljnjem tekstu klasifikacija 1), i povezati određeni OS s odgovarajućim grupama. U ovom slučaju važno je obratiti pozornost ne samo na nazive u klasifikaciji 1, već i na napomene, budući da zakonodavac može isključiti bilo koji OS iz skupine ili, naprotiv, dodati neki drugi.
VAŽNO! Ako je u klasifikaciji 1 imenovana grupa OS, tada da biste saznali je li OS objekt tvrtke uključen u takvu grupu, morate koristiti OKOF.
Nakon utvrđivanja usklađenosti, tvrtka preuzima SPI okvir propisan u klasifikaciji 1 za amortizacijsku skupinu i postavlja za svoj operativni sustav bilo koji SPI koji odgovara intervalnim vrijednostima klasifikacije 1. Navedeno je u dopisu Ministarstva Financije Rusije od 31. ožujka 2016. br. 03-03-06/1/18112.
Korak 2. Ako nije bilo moguće odrediti SPI pomoću OKOF-a, tvrtka to mora učiniti vlastitim izračunima na temelju tehničke dokumentacije proizvođača OS-a (točka 6. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Nijanse korištenja bonus amortizacije
Bonus za amortizaciju sljedeća je točka koju svaki stručnjak za računovodstvo imovine u organizaciji također treba jasno razumjeti.
VAŽNO! Bonus amortizacija može se koristiti samo za potrebe poreznog računovodstva. Njegova uporaba ni na koji način ne utječe na financijska izvješća.
Suština amortizacijskog bonusa svodi se na sljedeće: u trenutku nabave operativnog sustava tvrtka može odmah otpisati do 30% originalne cijene operativnog sustava kao trošak, čime se značajno smanjuje porezna osnovica za prihod. porez.
Istodobno, ne treba zaboraviti da se takva premija može primijeniti ne samo na nove operativne sustave, već i na postojeće koji su prošli modernizaciju.
Za više informacija o modernizaciji pogledajte članak .
BILJEŠKA! Za tvrtku koja je odlučila primijeniti bonus amortizaciju, važno je konsolidirati odgovarajuću odredbu u računovodstvenoj politici, opisujući postupak njezine primjene (na koje skupine dugotrajne imovine se primjenjuje, koliki je iznos bonusa itd.). .).
Međutim, tvrtka treba biti svjesna da bonus za amortizaciju može odmah smanjiti početni trošak dugotrajne imovine za 30%, što znači da će se amortizacija na objektu u sljedećim poreznim razdobljima obračunavati u znatno manjem iznosu. Unatoč poreznim uštedama u prvom poreznom razdoblju (kada je imovina prihvaćena za računovodstvo), u sljedećim razdobljima korištenje takve premije povećat će porezne troškove tvrtke.
Za metode amortizacije dugotrajne imovine pogledajte članak .
Kako prodaja OS-a utječe na porezno računovodstvo?
Kod prodaje dugotrajne imovine poduzeće može imati porezne posljedice kako u pogledu PDV-a tako iu pogledu poreza na dobit.
Što se tiče PDV-a, organizacije prije svega moraju shvatiti da ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na OS koji se prodaje ne treba vratiti za plaćanje. Čak i ako se OS prodaje po cijeni nižoj od njegove preostale vrijednosti (3. stavak članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Međutim, postoji iznimka od ovog pravila: ako tvrtka nije prodala, već je svoju dugotrajnu imovinu prenijela u temeljni kapital druge tvrtke, morat će vratiti pretporez koji je prethodno prihvaćen za odbitak na prenesenu dugotrajnu imovinu razmjerno iznosu njegovu preostalu vrijednost (podklauzula 1, klauzula 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
BILJEŠKA! Preostala vrijednost izračunava se prema računovodstvenim podacima kao izvorni trošak umanjen za obračunatu ukupnu amortizaciju.
Kada tvrtka prodaje operativni sustav, porezna stopa može se primijeniti drugačije. Dakle, moguće su sljedeće opcije:
- Društvo je obračunalo dugotrajnu imovinu bez pretporeza. Tada se PDV naplaćuje povrh prodajne cijene po standardnoj stopi od 18%.
- Ulazni PDV uključen je u knjigovodstveni trošak dugotrajne imovine. U tom slučaju iznos PDV-a utvrđuje se po obračunskoj stopi (18/118) u odnosu na razliku između prodajne cijene i ostatka dugotrajne imovine prema knjigovodstvenim podacima društva prodavatelja (čl. 154. st. 3.). Poreznog zakona Ruske Federacije).
U pogledu poreza na dohodak, prodaja dugotrajne imovine povlači sljedeće posljedice:
- društvo ostvaruje oporezivi prihod u visini prodajne cijene dugotrajne imovine (bez PDV-a);
- kao dio rashoda tvrtka iskazuje preostalu vrijednost dugotrajne imovine;
- ako se kao rezultat operacije stvori gubitak, tvrtka ga počinje ravnomjerno otpisivati na preostali SPI za prodani objekt (3. stavak članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).
BILJEŠKA! U slučaju prodaje dugotrajne imovine povezanoj osobi za koju je primijenjen mehanizam bonusa amortizacije prije 5 godina od datuma njihovog stavljanja u pogon, iznosi bonusa amortizacije podliježu obnovi i uključivanju u poreznu osnovicu poreza na dobit. (klauzula 9 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odraz likvidacije OS-a u poreznom računovodstvu
Operativni sustav u poduzeću može se riješiti ne samo zbog prodaje, već i kao rezultat, recimo, likvidacije.
Ako se dugotrajna imovina likvidira, tada se postavlja pitanje potrebe vraćanja PDV-a. Unatoč činjenici da likvidacija objekata prije isteka njihovog vijeka trajanja nije uključena u popis slučajeva kada je potrebno vratiti PDV, Ministarstvo financija Ruske Federacije vjeruje da PDV treba vratiti (pisma Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 2016. br. 03-07-11 /8736, od 18.3.2011. br. 03-07-11/61, od 29. 1. 2009. br. 03-07-11/22).
Međutim, ovo gledište ne nalazi potporu u sudovima (vidi presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. srpnja 2010. br. VAS-9903/09 u predmetu br. A32-26937/2008-19/ 491, rješenje Upravnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 29. listopada 2014. br. F08 -7499/2014 u predmetu br. A53-17381/2013, FAS Sjevernokavkaskog okruga od 23. studenog 2012. u predmetu br. A32- 36919/2011, FAS Moskovskog okruga od 23. ožujka 2012. u predmetu br. A40-51601/11-129-222, FAS Volga okruga od 27. siječnja 2011. u predmetu br. A55-7952/2010, FAS Zapadnosibirskog okruga od prosinca 15. 2009. u predmetu br. A45-4004/2009, FAS Central District od 10. ožujka 2010. u predmetu br. A35-8336\08 -C8).
U tom slučaju, tvrtka može odbiti PDV na radove povezane s postupkom likvidacije, ali tek nakon što je potpisana potvrda o prijemu za relevantne radove i primljena faktura za te radove (6. stavak članka 171., stavak 1. članka .172 Porezni zakon Ruske Federacije).
Što se tiče poreza na dohodak, kod likvidacije operativnog sustava nastaju određene posljedice:
- preostala vrijednost dugotrajne imovine i troškovi likvidacije uključeni su u neposlovne troškove (podklauzula 8, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- tržišna vrijednost materijala koje je tvrtka primila kao rezultat likvidacije OS-a uzima se u obzir kao neoperativni prihod (članak 250. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako se poduzeće pridržava gore navedenog stajališta Ministarstva financija Ruske Federacije o pitanju povrata PDV-a na likvidirana dugotrajna sredstva, tada vraćeni PDV podliježe uključivanju u ostale troškove (članak 170. stavak 3., članak 264. Porezni zakonik Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 4. svibnja 2016. br. 03-07-11/25579).
Rezultati
Mehanizam računovodstva dugotrajne imovine u razdoblju 2017.-2018. u osnovi je ostao isti. Od 1. siječnja 2017. godine mijenja se klasifikacija dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine.
Od 01.01.2018., tvrtke imaju pravo birati kako će uzeti u obzir trošak dugotrajne imovine pri obračunu poreza na dobit: obračunati amortizaciju ili primijeniti odbitak poreza na ulaganja.
Da bi se u izvješćima ispravno prikazale računovodstvene transakcije dugotrajne imovine, važno je razumjeti kako se određuje IFI objekta, kako se izračunava njegova početna i preostala vrijednost te kako transakcije stjecanja i prodaje utječu na mehanizam za procjenu PDV-a i poreza na dohodak. Osim toga, od velike su važnosti pitanja obračuna amortizacije dugotrajne imovine.
Dugotrajna imovina je neophodna poduzeću za osiguranje proizvodnih procesa i ostvarivanje dobiti. Ali ne samo da se moraju pravilno primijeniti, već i pravilno uzeti u obzir. Kako se dugotrajna imovina prikazuje u računovodstvu u 2019. godini?
Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.
Brz je i BESPLATNO!
U računovodstvu gospodarskog subjekta dugotrajna imovina su imovinski objekti koje organizacija koristi kao sredstvo rada dulje od jedne godine.
Predmeti se mogu koristiti izravno u proizvodnji ili namijenjeni za iznajmljivanje. Oprema se postupno troši, popravlja i odbacuje.
Svako stanje ove imovine mora se prikazati u računovodstvenom odjelu. Kako se dugotrajna imovina računovodstveno iskazuje za 2019. godinu?
Opće informacije
U 2019. godini, za računovodstvene i porezne svrhe, ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine iznosilo je četrdeset tisuća rubalja.
U 2019., od 1. siječnja, ovaj je parametar podignut na sto tisuća rubalja za potrebe poreznog računovodstva.
Odnosno, sva imovina stečena i stavljena u operativnu upotrebu kao dugotrajna imovina nakon 1. siječnja 2016. po cijeni manjoj od sto tisuća rubalja priznaje se kao materijal u poreznom računovodstvu.
U računovodstvu je osnova za priznavanje dugotrajne imovine još uvijek ograničeni iznos od četrdeset tisuća rubalja.
Općenito, promjene u 2019. utjecale su samo na porezno knjigovodstvo za dugotrajnu imovinu nabavljenu u 2019., ali stavljenu u pogon nakon 1. siječnja 2016. ili nabavljenu i obračunatu nakon tog datuma.
Obavezni termini
Što su dugotrajna imovina u računovodstvu? Definicija dugotrajne imovine odnosi se na takva sredstva rada koja su izravno uključena u proizvodne procese, ali istovremeno zadržavaju svoja izvorna svojstva.
Ta su sredstva namijenjena osnovnim potrebama poduzeća. Razdoblje njihove primjene mora biti najmanje godinu dana.
U svakom slučaju trošenjem se troškovna svojstva dugotrajne imovine smanjuju, pri čemu se izgubljena vrijednost kroz amortizaciju uključuje u trošak gotovih proizvoda.
Trošak dugotrajne imovine umanjen za obračunatu amortizaciju priznaje se kao neto dugotrajna imovina ili na drugi način kao ostatak vrijednosti.
Dugotrajna imovina se u računovodstvu evidentira po trošku svog izvornog oblika. Kako se sredstva koriste, ona se u bilanci iskazuju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti.
Početni trošak je iznos koji je tvrtka stvarno potrošila na primanje, izgradnju ili samoproizvodnju i druge nadoknađene iznose poreza.
Ako nije moguće utvrditi vrijednost predmeta, na primjer, u slučaju prijenosa bez naknade, tada se kao osnova uzima tržišna cijena slične nekretnine.
Početni trošak uključuje troškove dostave nekretnine na mjesto uporabe i dovođenja u radno stanje.
Nakon što je OS prihvaćen za računovodstvo, dopušteno je promijeniti početnu vrijednost samo u određenim slučajevima predviđenim zakonom.
Promjene su moguće tijekom dovršetka objekata, ponovnog opremanja, modernizacije, rekonstrukcije ili revalorizacije.
Revalorizaciju poduzeće može provoditi jednom godišnje, ali ne češće. U ovom slučaju mogu se procijeniti i pojedinačni objekti i skupine sličnih vrsta dugotrajne imovine.
Raspodjela po vrstama
Radi pojednostavljenja računovodstva dugotrajne imovine razlikuje se njihov sastav i struktura. Razlike se određuju pomoću posebno kreirane klasifikacije.
Dakle, postoje takve vrste dugotrajne imovine kao što su:
- zgrada;
- strukture koje se koriste u proizvodnji;
- ceste za potrebe farmi;
- prijenosni tip uređaja;
- automobili i oprema;
- prijevoz;
- alati;
- proizvodni materijal i prateća oprema;
- oprema za kućanstvo;
- stočarstvo;
- nasadi, ako su višegodišnji;
- ostala osnovna sredstva.
OS također uključuje:
- kapitalna ulaganja u poboljšanje OS-a;
- zemljišta i objekata upravljanja okolišem.
Da bi se imovina priznala kao dugotrajna imovina, ona mora ispunjavati sljedeće okolnosti:
Pravna osnova
Za računovodstvo objekata klasificiranih kao dugotrajna imovina, glavnu pravnu osnovu čine računovodstveni propisi „Računovodstvo imovine” PBU 6/01, ratificirani i usvojene „Metodološke upute za računovodstvo imovine”.
Drugi dio važan je za porezno računovodstvo.
Osim toga, pri evidentiranju dugotrajne imovine koriste se “Upute za popis imovine ...” i “Upute za korištenje i popunjavanje obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za knjiženje dugotrajne imovine”.
Za pouzdano grupiranje i klasifikaciju dugotrajne imovine morate slijediti odredbe usvojenog „Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine” (OKOF) ili ratificirane „Klasifikacije dugotrajne imovine ...”.
Značajke računovodstva
Imovina se prihvaća u računovodstvo po početnoj cijeni. To se smatra stvarnim iznosom novca potrošenim na kupnju.
U pravilu se trošak izvornog tipa temelji na iznosu plaćenom prema ugovoru izravnom prodavatelju.
Nakon stjecanja vlasništva nad objektom i utvrđivanja njegove početne vrijednosti, poduzeće ima pravo započeti amortizaciju imovine.
Knjigovodstveno evidentiranje nabave provodi se korištenjem računa 08. Iznimka je nabava objekata koji zahtijevaju montažu. U takvoj situaciji dodatno se uključuje konto 07.
Osim iznosa plaćenog za dugotrajno sredstvo, u njegovu nabavnu vrijednost uključeni su i drugi izdaci. One poskupljuju operativni sustav i iskazuju se na teretu računa 08.
Dakle, dodatni troškovi uključuju:
- troškovi isporuke predmeta;
- carine pri kupnji uvezenih proizvoda;
- troškovi posrednika, konzultanata i informacijskih usluga;
- ostali troškovi vezani uz nabavu OS-a.
Ukupan iznos troškova knjiži se u korist računa 08. Zatim se prenosi na račun 01. Time se stvara početni trošak objekta.
Knjiženja pri prihvaćanju OS-a za računovodstvo izgledaju ovako:
Knjiženja pri otuđenju dugotrajne imovine
Dopuštene su dvije mogućnosti raspolaganja predmetima klasificiranim kao osnovna sredstva:
Osnova za evidentiranje raspolaganja je akt o otpisu ili akt o prijemu i predaji. Na inventarnoj kartici imovine mora se napraviti odgovarajuća bilješka.
Ako je imovina otuđena zbog fizičkog ili moralnog trošenja, tada se predmet otpisuje po ostatku vrijednosti kao ostali rashod.
Koristi se sljedeće ožičenje:
Kada se dugotrajna imovina otuđuje pri prodaji, otuđenje se evidentira na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Na dugovnoj strani ovog računa akumuliraju se svi troškovi vezani uz prodaju, a na potražnoj strani dobit u obliku prihoda od prodaje.
Kada je imovina ukradena, ostatak vrijednosti neosiguranog predmeta treba otpisati na konto 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”.
Ako je operativni sustav koji nedostaje osiguran, tada se unose sljedeći podaci:
Besplatan transfer
Prilikom besplatnog prijenosa operativnog sustava na drugu osobu provode se sljedeći unosi:
Treba uzeti u obzir da su, prema , zabranjene darovne transakcije, kao i besplatni prijenos imovine u iznosu većem od 5 minimalnih plaća, između komercijalnih organizacija.
Odraz iznajmljenog OS-a
Najam dugotrajne imovine može se provoditi kao tekući najam ili kao financijski najam (). Prikaz operacija na OS-u je drugačiji.
Ako se predmeti prenose pod trenutnim najmom, tada se vlasništvo ne prenosi, što znači da najmodavac ne uklanja OS iz svoje imovine. Najmoprimac primljene predmete evidentira na izvanbilančnom računu 001, na teret ovog računa.
Najmodavac obračunava amortizaciju objekta slijedećim unosom:
Dt91 Kt02
Plaćanja najma uzimaju u obzir obje strane u transakciji i uključuju:
Troškovi koje je zakupac imao za tekuće popravke odražavaju se kao troškovi proizvodnje evidentiranjem Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...
Ako je dugotrajna imovina iznajmljena, najmodavac upisuje sljedeće:
Najmoprimac vodi evidenciju o primljenom predmetu na različite načine, ovisno o tome tko ima nekretninu u svojoj bilanci.
Ako je dugotrajna imovina navedena u bilanci najmoprimca:
| Preuzimanje predmeta leasinga | Dt08 Kt76 |
| Raspodjela PDV-a | Dt19 Kt76 podkonto “Obveze leasinga” |
| Obračun troškova nabave predmeta bez PDV-a | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| Puštanje u rad | Dt01 podkonto “Imovina u najmu” Kt08 |
| Obračun amortizacije | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Obračun dospjelih plaćanja leasinga | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| Prikaz PDV-a u odnosu na troškove plaćanja leasinga | Dt19 Kt60 |
| Plaćanje | Dt60 Kt51 |
| Prihvaćanje PDV-a za odbitak | Dt68 Kt19 |
Kada je predmet leasinga uključen u bilancu najmodavca, najmoprimac iskazuje sredstvo na izvanbilančnom računu 001.
Knjiženja tijekom demontaže
Demontaža osnovnog sredstva uključuje smanjenje njegove vrijednosti. Predmet se može rastaviti na zasebne dijelove, odnosno rastaviti.
Najlakši način u ovom slučaju je najprije potpuno otpisati dugotrajnu imovinu iz računovodstva, koristeći transakcije kao kod otuđenja predmeta.
Zatim se uzimaju u obzir svi sastavni objekti nastali kao rezultat demontaže na temelju tržišnih cijena sličnih objekata.
Ponekad je glavni objekt djelomično rastavljen. Na primjer, kod rastavljanja dijela objekta ili kod uklanjanja pojedinih dijelova bez ugrožavanja stanja dugotrajnog sredstva. U tom slučaju sam objekt se ne ispisuje iz očevidnika.
Troškovi djelomične likvidacije uzimaju se u obzir u ostalim rashodima poduzeća. Ovdje se također prikazuje trošak uklonjenih dijelova kada se smanji početni trošak OS-a.
Ako se dijelovi mogu koristiti u budućnosti, kapitaliziraju se po tržišnoj vrijednosti.
Nakon obavljene demontaže ponovno se obračunava amortizacija dugotrajne imovine, a njen iznos se umanjuje razmjerno trošku dijelova ili njihovom udjelu u početnoj cijeni objekta.
Djelomičnu demontažu možete prikazati razmjerno površini likvidiranog dijela u ukupnom iznosu za cijeli objekt u cjelini.
U ovom slučaju provode se sljedeće transakcije:
Nijanse u nastajanju
Prema PBU 6/01, obračunska jedinica imovine je stavka inventara. Štoviše, takvim se priznaje objekt sa svim svojim sastavnim dijelovima, zasebni predmet ili skup predmeta namijenjenih obavljanju određene zadaće.
Ako komponente predmeta imaju različite vijeke trajanja, tada ih je potrebno uzeti u obzir odvojeno.
Imovina u vlasništvu više poduzeća iskazuje se u knjigovodstvenim evidencijama svakog subjekta razmjerno udjelu u zajedničkom vlasništvu.
Dokumentacija poreznog knjigovodstva
Za porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine koriste se podaci iz primarne knjigovodstvene dokumentacije, kao i iz knjigovodstvenih registara. Dopušteno je dopunjavanje računovodstvenih registara dodatnim podacima za izradu poreznih knjigovodstvenih registara.
Ali također možete stvoriti zasebne registre za porezno računovodstvo. Porezna tijela nemaju pravo utvrđivati obvezne obrasce za vođenje poreznih evidencija.
U pravilu, potvrda informacija postaje:
- primarna knjigovodstvena dokumentacija;
- obračun porezne osnovice;
- analitički registri poreznog knjigovodstva.
U analitičkim registrima sistematiziraju se i prikupljaju informacije o primarnoj dokumentaciji i analitičkim podacima prihvaćenim za računovodstvo.
- Poslovni subjekt može sam razviti obrazac registra za porezno računovodstvo i ratificirati ga.
Registri za porezno računovodstvo moraju imati takve podatke o OS-u kao što su:
- početni trošak;
- promjene vrijednosti;
- koristan život;
- metode obračuna i iznose amortizacije;
- Prodajna cijena;
- datum stjecanja i otuđenja;
- troškovi poduzeća.
Svi ovi podaci u cijelosti su prikazani na jedinstvenim obrascima primarne knjigovodstvene dokumentacije (br. OS 1-).
Poboljšanje računovodstva u proračunskim organizacijama
Koncept "proračunskog računovodstva" primjenjiv je samo na određene državne organizacije ().
U proračunskom računovodstvu, osim uobičajenog Jedinstvenog kontnog plana, moraju koristiti i kontni plan proračunskog računovodstva.
Ostali državni organi koriste Jedinstveni kontni plan i kontne planove koje je usvojio .
Za obračun dugotrajne imovine proračunske organizacije koriste sintetički račun 010100000 "Dugotrajna imovina". Treba napomenuti da se dugotrajna imovina ne priznaje kao vlasništvo državne institucije.
Organizacija provodi operativno upravljanje tim objektima. Računovodstvo dugotrajne imovine općinskih institucija vrlo je strogo regulirano.
Sva kretanja dugotrajne imovine moraju biti dokumentirana u primarnoj dokumentaciji i prikazana u računovodstvu knjigovodstvenim knjigama.
