ндфл: инструкция по заполнению

Начиная с 2016 года работодателей обязали сдавать еще один вид отчетности ― 6-НДФЛ. И хотя данный вид расчета предоставляется уже более одного налогового периода, при его составлении до сих пор возникает множество вопросов. Ниже предоставлен материал о том, как правильно сформировать 6-НДФЛ за 3 квартал и пример заполнения данной формы.

Правила заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал

Новый вид отчетности для налоговых агентов ― 6-НДФЛ. Этот квартальный расчет заполняют все работодатели, предприниматели и организации по итогам начисленных, выплаченных сумм заработка и удержанных налогов.

Формирование отчетности происходит с начала налогового периода нарастающим итогом. Расчет за 3 квартал фактически содержит данные за 9 месяцев с начала года.

Состав формы 6-НДФЛ в 2017 году не изменился, по-прежнему включает в себя следующие разделы:

• Титульный лист -сведения о работодателе:

• Раздел 1 содержит обобщенные показатели, предоставляющие информацию по начисленным доходам работников, удержанным суммам налога, наличии налоговых вычетов. Начисления определяются методом нарастающего итога с начала периода (года).
• Раздел 2 содержит данные о датах получения доходов и удержании налога. Во 2-м разделе указываются суммы начислений и удержанного НДФЛ лишь за 3 квартал, то есть с июля по сентябрь.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Цель введения новой формы отчетности ― дополнительное контролирование со стороны фискальных органов за начислением, своевременным удержанием налогов и своевременностью их уплаты. Несоответствие данных в предоставленном расчете с величиной перечисленных на уплату налога средств приводит к образованию недоимки. В результате ФНС вправе начислить пени и штрафы.

Образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал

Образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал изучим с учетом следующих требований:

• Данные раздела 1 заносятся нарастающим итогом с учетом предыдущих начислений с начала года.
• При наличии нескольких ставок НДФЛ строки 010 ― 050 отдельно формируются по каждой ставке.
• Если на предприятии были начислены дивиденды, то заполняются строки 025 и 045 по доходу и исчисленному налогу соответственно.
• Строка 050 заполняется в случае, если в штате трудятся наемные иностранные работники.
• По строке 060 приводятся данные об общем количестве работников, получивших доход с начала года.
• Строка 070 содержит данные об удержанном работодателем НДФЛ.
• Суммы налога, которые удержать не удалось, находят отражение в строке 080.
• В ситуациях возврата НДФЛ в соответствии со ст. 231 НК РФ заполняется строка 090.

Раздел 2 отчетности 6-НДФЛ заполняется по итогам начисления, удержаний и выплат последнего квартала. Предоставляются следующие сведения:

1. Получение дохода. Строка 110 ― дата получения дохода согласно положениям ст. 223 НК РФ; строка 130 ― сумма выплаты;
2. Удержание налога. Строка 110 ― дата удержания, соответствующая фактической выплате. Срок перечисления НДФЛ определяется строкой 120, производится не позднее следующего за днем выплаты. Строка 140 ―сумма налога:

При заполнении сведений о выплатах и удержаниях существуют некоторые нюансы. Например:

• Под датой получения дохода в качестве зарплаты рассматривается последний день месяца начисления;
• Если речь идет о выплате при увольнении, датой получения дохода становится последний рабочий день;
• Срок перечисления НДФЛ с сумм пособий и отпускных определяется как последний день месяца.

При заполнении расчета в разделах 1 и 2 будут учитываться разные суммы. Ввиду того, что фактическое перечисление налога за последний месяц квартала (сентябрь) необходимо осуществить лишь в октябре (4 квартал), суммы начисленной за сентябрь зарплаты будут отражены в следующем годовом расчете. В то же время сентябрьские доходы и исчисленный налог за этот период входят состав общей суммы в разделе 2.

Срок сдачи 6-НДФЛ за 3 квартал

Порядок предоставления расчета 6-НДФЛ в 2017 году не изменился. Отчет по-прежнему следует сдать не позднее окончания следующего за отчетным периодом (3-м кварталом) месяца. Если указанная дата выпадает на выходной, предоставить документ требуется в ближайший рабочий день.

Крайний срок для предоставления формы 6-НДФЛ за 3 квартал в 2017 году наступает 31 октября. Несвоевременная подача сведений чревата штрафами. По отношению к отчетности 6-НДФЛ штраф начисляется из расчета 1 000 руб. за каждый просроченный месяц, в том числе и неполный.

Кроме того, опоздание с передачей расчета на срок больше 10 дней может привести к блокировке инспекторами расчетного счета плательщика. Штрафы в размере 300 ― 500 руб. могут быть возложены и на ответственных лиц.

Начиная с прошлого 2016 года, в налоговой отчетности появилась новая форма 6 НДФЛ, для формирования которой существуют определенные правила. Следовательно, 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года будет составляться налоговыми агентами с учетом этих требований. Пример заполненной формы, а также ответы на многие вопросы читатели найдут в нашей редакции, посвященной данному разделу налогообложения.

Согласно статье 230 НК РФ в контролирующую инстанцию необходимо сдать отчет по форме 6 НДФЛ. Обязанность заполнить и сдать 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года возлагается на всех плательщиков подоходного налога, которые выступают в качестве нанимателей рабочей силы и имеют статус налоговых агентов. То есть, все налогоплательщики (ИП и юридические лица), имеющие наемных работников и выплачивающие им заработную плату, должны отчитаться в фискальный орган. К такой категории относятся и компании или ИП, производящие выплаты заработной платы исполнителям, выполняющим работы по гражданско-правовому соглашению.

На основании выданных сумм физическим лицам и произведенных с них обязательных отчислений работодатели формируют отчет 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года и направляют его в фискальную службу по месту регистрации ИП или юр. лица не позднее сроков, установленных законодательством.

Состав отчета

Форма налогового отчета представляет собой обобщенные числовые показатели сумм начисленной работодателем своим штатным сотрудникам заработной платы и высчитанного с нее подоходного налога. В отчете не конкретизируется личность получателя денежной суммы, а содержится только сводные сведения по всем трудящимся в целом. Отчет 6 НДФЛ за 3 кв. 2017 года дает возможность фискальной службе получить сводные данные об объемах высчитанного и удержанного подоходного налога с зарплаты, проверить правильность расчетов и соблюдение сроков перечисления налога в бюджет.

В состав отчета входят следующие листы и разделы:

1. Титульный лист. Отображается информация о налогоплательщике.
2. Раздел 1. Содержит сводную информацию о начисленных суммах физическим лицам и примененных к этим суммам вычетах, а также сумму исчисленного, удержанного, уплаченного, в том числе неудержанного НДФЛ. Информация указывается нарастающим итогом, соответственно данные в 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года будут подытожены с 1.01.2017 года.
3. Раздел 2. Указываются суммовые показатели и даты фактически выданных денежных сумм физическим лицам, составляющих их доход. Также суммовые показатели и даты удержанного НДФЛ, но применительно только к текущему отчетному периоду.

При формировании Раздела 2 важная роль отводится срокам перечисления НДФЛ в Государственную Казну. Согласно положениям статьи 226 и статьи 6.1 НК РФ дата возмещения обязательства в 6 НДФЛ за 3 квартал устанавливается:

• для основной части доходов – первый рабочий день за днем реальной выплаты зарплаты или любого иного дохода;
• для сумм отпуска и больничного листа – граничная дата месяца, в котором реально была выплачена сумма дохода, но, возможен перенос на следующий месяц, если последнее число текущего месяца выпадает на нерабочий день.

С учетом проставленных дат информация, отображающаяся в Разделе 2 формы 6 НДФЛ за 9 месяцев, формируется по группам. Одна группа отображает сведения по одному виду выплат.

Доходы, включаемые в расчет

В налоговый отчет вносятся все суммы поступлений наемных трудящихся, которые устанавливают право работодателя признаваться налоговым агентом. К таким видам финансовых выплат, которые необходимо включить в расчет 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года, можно отнести:

• оплата труда работников;
• премии;
• возмещения трудящимся по гражданско-правовому соглашению;
• возмещения за дни отпуска;
• оплата дней, проведенных на больничном листе;
• дивиденды.

Статьей 217 НК РФ утверждается перечень видов поступлений физических лиц, которые исключаются из базы налогообложения НДФЛ. Эти вознаграждения, в том случае, если они в периоде составления отчетности были выданы работникам на руки, не должны включаться в расчет 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Это правило действует при начислении сумм трудящимся в размере, не превышающем необлагаемый порог. Но, если доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ, были выданы в размере, превышающем установленный необлагаемый порог, то расчет будет следующий. На доходы относится вся сумма, которую получил работник, но необлагаемая часть указывается в 6 НДФЛ за 3 квартал 2017, скачать его можно у нас на сайте, как налоговый вычет и заносится в соответствующую строку отчета. Основанием для такого расчета служит Письмо ИФНС № БС-4-11/14329.

Отражение «переходных» выплат

Налоговый отчет налогоплательщики заполняют с начала 2016 года, но до сих пор возникают спорные ситуации «переходящих» выплат, требующие разъяснений. Что означает «переходящие» выплаты? Это суммы доходов работникам компании, начисленные в одном налоговом периоде, а фактически выданные на руки в ином периоде. Например, оплата труда трудящихся была начислена за июнь 2017 года, а фактически работники ее получили только в июле 2017 года.

Давайте рассмотрим на примере, как составить отчет 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года, и, как эта процедура отразится в отчете за прошлый 2 квартал.

Компания в июне 2017 года выплатила своим наемным работникам аванс в сумме 45 тысяч рублей, а оставшуюся часть оплаты труда сотрудники фирмы получили 10 июля 2017 года в сумме 55 тысяч рублей. Итоговый размер начислений за июнь 2017 года составил 100 тысяч рублей, соответственно, эта сумма включается в отчет за второй квартал в первый Раздел в строки, отражающие начисленные доходные суммы за период. А отчет 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года во втором Разделе указывает сумму налога высчитанного размере 13 тысяч рублей (100 000 * 13% = 13 000), удержание которого осуществляется в день реальной выдачи заработной платы. А уплата налогового обязательства должна пройти не позже наступающего дня за днем выдачи зарплаты на руки, то есть не позже 11 июля 2017 года.

Из примера следует, что отразить удержанный НДФЛ нужно в Разделе 2 отчета 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года, так как оплата труда трудящихся за июнь на руки была выдана только в июле, то есть уже в 3 квартале. Во втором Разделе отражается только операции, производимые в текущем квартале, это обстоятельство находит подтверждение в Письме ИФНС № БС-4-11/13984. Операции по начислению оплаты труда сотрудникам в сентябре, в полном объеме выплачиваемой в октябре 2017 года, отражаются подобным образом.

Отражение отпускных

Согласно статье 223 НК РФ срок удержания НДФЛ является дата, следующая за датой фактической выдачи денежных поступлений физическим лицам. Но если рассматривать, как отражаются в отчете 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 отпускные, то здесь даты вычитания и перечисления НДФЛ иные. Дата удержания налогового обязательства с начисленных сумм отпуска устанавливается на дату реального получения сотрудниками дохода. Что касается перечисления налога в Казну, то здесь налогоплательщик обязан соблюдать такой срок – граничная дата месяца, в котором реально была выплачена сумма отпускных. Это правило аргументировано Письмом Минфина РФ № 03-04-06/2187.

Как будет отражаться в отчете 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 отпускные и удержание налога, рассмотрим на примере.

Работодатель выплатил отпускные своим сотрудникам 15.07.2017 года в размере 10 000 рублей. В этот же день (15.07.2017г) был удержан НДФЛ в размере 1 300 рублей. Налогоплательщик обязан перечислить сумму 1 300 рублей в Казну не позже 31.07.2017 года. В отчете за 9 месяцев во втором Разделе в определенных строках прописывается размер и число выплаты отпускных, размер и число удержания НДФЛ, которое будет совпадать с числом выплаты, то есть 15.07.2017 года, а также число и размер уплаченного в бюджет налога.

При нарушении сроков удержания и перечисления налогового обязательства к налоговым агентам будет применено административное наказание в виде штрафных санкций.

Растет 6-НДФД должен быть предоставлен в налоговую инспекцию налоговыми агентами, которые производят начисление и выплату доходов в пользу физических лиц.

Кто должен сдавать 6-НДФЛ за 3-й квартал 2018года

Налоговые агенты в обязательном порядке должны отчитаться перед ИФНС за уплаченные налоги за физических лиц. Налоговыми агентами могут выступать:

• Юридические лица, а так же их филиалы и подразделения;
• Индивидуальные предприниматели, которые имеют наемных работников;
• «Самозанятые» физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без наемных работников. Это могут быть частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие и т.д.

Налоговые агенты предоставляют отчет 6-НДФЛ по уплате налога из выплаченного дохода, за тех физических лиц, с которыми заключены определенные договора, а именно:

• Трудовой договор;
• Гражданско-правовой договор;
• Лицензионные договора или договора на отчуждения прав и т.д.

Важно!!! Если в отчетном периоде не производились начисления, тогда налоговый агент может и не сдавать отчетность. Тогда необходимо принести в налоговую инспекцию письмо об отсутствии начислении в пользу физических лиц в текущем отчетном периоде или можно предоставить нулевой расчет.

С каких начислений и выплат необходимо предоставлять отчет 6-НДФЛ

В расчете 6-НДФЛ должны отражаться доходы, по которые подлежат налогообложению. Если выплата не подлежит налогообложению, тогда она не отражается в отчете. В расчете 6-НДФЛ должны отражаться такие полученные доходы как:

• Полученная заработная плата;
• Полученное вознаграждение согласно условиям гражданско-правовому договору;
• Начисленные отпускные;
• Пособия по временной нетрудоспособности;
• Премиальные выплаты;
• Доплаты и надбавки, в соответствии с действующей системой оплаты труда на предприятии;
• Получение единоразовой материальной помощи;
• Выплата дивидендов;
• Полученные доходы в натуральной форме.

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2018года

Налогоплательщики отчитываются по доходам в течение года ежеквартально. Срок предоставления отчета по квартально не позднее последнего дня следующего за месяцем. Годовой отчет сдается до 1 апреля следующего года после отчетного.

При сдаче отчетности 6-НДФЛ применяется налоговое правило, а именно, если последний день предоставления отчетности выпадает на выходной день, тогда он переноситься на первый рабочий день.

Точные даты сдачи отчетности в 2018году рассмотрим в таблице

Штрафные санкции за непредставление или просрочку сдачи отчетности по форме 6-НДФЛ

Если налогоплательщик по каким-то причинам не сдал отчетность, или сдал, но не в положенный срок, а так же при допущении ошибок в отчетности налоговая инспекция накладывает на налогоплательщика штрафные санкции или на должностное лицо. Размер штрафных санкций представим в виде таблицы:

Куда сдается расчет 6-НДФЛ за 3 квартал 2018год

Налоговые агенты должны отчитываться по уплаченным налогам в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы, а именно:

• Юридические лица – по месту регистрации юридического лица;
• Индивидуальные предприниматели и «самозанятые» физические лица – по месту из прописки.

В каком виде сдается отчетность 6-НДФЛ за 3 квартал 2018года

Налоговые агенты могут предоставлять отчетность 6-НДФЛ в налоговую инспекцию как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Рассмотрим каждый вид по отдельности в виде таблицы:

Основные правила заполнения отчета 6-НДФЛ: 3 квартал 2018года

Форму 6-НДФЛ ввел в действие приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (в ред. приказа того же ведомства от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@).

Расчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа, раздела №1 и раздела №2.

Оформление расчета:

• Если расчет оформляется на бумажном носителе, тогда допускается заполнять как синей, так и фиолетов пастой, ошибки и исправления не попускаются;
• Если набирается расчет на компьютере тогда рекомендовано использовать заглавные печатные символы шрифта Courier New высотой 16–18 пунктов;
• автоматически в специализированной программе – это самый надежный способ, так как при отправке если программой будут обнаружены какие-то ошибки, тогда отчет просто не отправится, а выдаст ошибку, которую необходимо будет исправить.

Нумерация страниц должна быть проставлена сквозным способом. Если отчет составляется в специальной программе, тогда там нумерация проставляется автоматически.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2018года

Расчет 6-НДФЛ состоит, как ранее уже писалось, из титульного листа, раздела №1 И №2. Рассмотрим в виде таблицы что отражается в каждом разделе:

Наименование раздела	Отражение сведений в данном разделе
Титульный лист	Отражает сведения об налоговом агенте, а именно: ИНН, КПП, наименование предприятия, если ИП тогда полная фамилия, имя и отчество, код ОКТМО, контактная телефон. А так же обязательно указать отчетный период, номер корректировки, номер налоговой инспекции. На титульном листе проставляется печать и подпись руководителя.
Раздел №1	В данном разделе отражаются сведения о доходах за 9 месяцев, а именно с 01.01.2018 по 30.09.2018, а так же отражается общий начисленный налог за этот период. Раздел заполняется с нарастающим итогом с начала года.
Раздел №2	Данный раздел заполняется на основании данных за последний отчетный период. В нашем случае это третий квартал и он должен отражать дату получения дохода, дату удержания налога, предельный срок перечисления дохода, сумма фактического получения дохода, сумма удержания НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ необходимо заполнять очень внимательно, так как имеются непонимания при заполнении налоговыми агентами. Для более удобного заполнения расчета 6-НДФЛ, налоговая служба постоянно выпускает письма с разъяснениями о том, как внести данные в ту или иную строчку отчета. Что бы не допускать ошибок необходимо постоянно пользоваться рекомендациями по заполнению.

Типичные ошибки при заполнении расчета 6-НДФЛ в 3 квартале 2018года

Ошибка №1 На предприятии более 25 человек, а отчетность сдается на бумажном носителе.

Правильно сдавать отчетность в электронном виде.

Ошибка №2 Не верно в расчете указан отчетный период, ОКТМО

Ошибка №3 За подразделение отправляет расчет головное предприятие.

Правильно, что бы подразделение отправляло расчет само за себя.

Форма 6-НДФЛ является относительно новой. Она была введена с 1 квартала 2016 года приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – приказ № 450). Основные особенности формы, отличающие ее от «привычного» отчета 2-НДФЛ:

1. Периодичность. Новый отчет необходимо предоставлять чаще – ежеквартально, т.е. контроль за налоговыми агентами по НДФЛ усилился.
2. Отсутствие персонификации. Отчет 6-НДФЛ содержит информацию о начислениях и уплате налога в целом по налоговому агенту, без распределения по физическим лицам – получателям доходов.

Кто и куда должен сдавать форму

Сдавать отчет 6-НДФЛ должны все налоговые агенты. Статья 226 НК РФ относит к ним следующие категории экономических субъектов:

1. Юридические лица, зарегистрированные в РФ.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Обособленные подразделения иностранных организаций.
4. Прочие работодатели, не относящиеся к указанным категориям (адвокаты, нотариусы).

В какое именно подразделение ФНС нужно предоставить 6-НДФЛ – зависит от категории налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ).

1. Российская организация без обособленных подразделений сдает отчет по месту своего учета.
2. При наличии обособленных подразделений отчеты по их сотрудникам подаются по месту регистрации подразделений.
3. Если организация, имеющая сложную структуру, одновременно является крупнейшим налогоплательщиком, то она может выбирать место сдачи формы 6-НДФЛ по своим обособленным подразделениям. Отчет в этом случае можно сдавать как по месту регистрации подразделений, так и по месту учета самой компании в качестве крупнейшего налогоплательщика.
4. Предприниматели в общем случае сдают 6-НДФЛ по месту своего учета. Это же относится к адвокатам и нотариусам. Однако, если ИП ведет деятельность по патенту или облагаемую ЕНВД на другой территории, то отчет по выплатам работникам, занятым в «патентной» или «вмененной» деятельности, подается по месту ее ведения.

Сроки сдачи отчета и санкции за их нарушения

Титульный лист

Эта часть формы содержит общие сведения о налоговом агенте и самом отчете.

• Коды ИНН и КПП. Код КПП заполняется только для юридических лиц. По нему можно понять, сдается ли отчет по месту регистрации головной компании или подразделения.
• Номер корректировки – «000», «001», «002» и т.д. показывает, какая «версия» отчета за этот период предоставляется.
• Период предоставления кодируется в соответствии с приложением 1 к приказу № 450. Для отчета за 9 месяцев, подаваемого в «обычном» порядке (не в связи с ликвидацией), используется код 33.
• Налоговый период – 2018.
• Код налогового органа в соответствии со свидетельством.
• Код места нахождения (учета) показывает, почему форма сдается именно в это подразделение ФНС (приложение 2 к приказу № 450). Для российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 214.

• Наименование (ФИО) налогового агента. Для юридических лиц нужно указать сокращенное наименование (полное – только если сокращенного нет). ФИО физического лица, напротив, нужно указать без сокращений.
• Если форму сдает правопреемник ликвидированной компании, то нужно заполнять поля: код формы реорганизации (приложение 4 к приказу № 450) и ИНН/КПП реорганизованной организации.
• Код ОКТМО указывается в зависимости от категории налогового агента и основания подачи отчета. Это может быть место жительства, регистрации, осуществления деятельности и т.д.
• Контактный телефон ответственного лица.
• Количество листов самого отчета и прилагаемых документов (если они есть).
• Подтверждение достоверности отчета. Этот блок включает в себя подпись ответственного лица с расшифровкой и дату заполнения формы. Если отчет сдает представитель, то нужно еще указать реквизиты доверенности.
• Информация о приеме отчета заполняется сотрудником ИФНС.

Раздел 1 6-НДФЛ за 3 квартал 2018 года

Эта часть формы содержит данные о начисленном НДФЛ в разрезе ставок и в целом по налоговому агенту. Все сведения заполняются нарастающим итогом с начала года.

Читайте также ФНС: кому не нужно сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ

Каждой ставке соответствует отдельный блок строк 010 – 050, который включает в себя следующую информацию:

• По строке 010 – ставка налога.
• По строке 020 – общая сумма начисленного дохода по всем физическим лицам.По строке 025 из строки 020 выделяются доходы в виде дивидендов (при их наличии).
• Строка 030 содержит сумму налоговых вычетов.
• В строке 040 показывается сумма исчисленного налога с учетом вычетов.
• По строке 045 выделяется налог с дивидендов (строка 025).
• Строка 050 заполняется только теми налоговыми агентами, у которых трудятся иностранные граждане на основе патента. В этом случае работники-иностранцы должны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). Сумму этих платежей и следует указать в строке 050. Они позволяют уменьшить итоговую сумму НДФЛ к уплате по иностранным сотрудникам.

Строки 060 – 090 содержат общие сведения о налоге по всем ставкам. Они заполняются один раз, независимо от количества блоков строк 010 – 050.

• Строка 060 показывает количество физических лиц, получивших доход. Чтобы избежать «удвоения» данных, следует учесть тех работников, которые были уволены и затем вновь приняты в этом же отчетном периоде. Каждый такой сотрудник учитывается один раз.
• Строка 070 содержит общую удержанную сумму НДФЛ по всем доходам.
• В строке 080 следует отразить сумму налога, которую агент не смог удержать (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, например, если физическое лицо получало доходы только в натуральной форме.
• Строка 090 отражает информацию о возвращенном налогоплательщику НДФЛ (ст. 231 НК РФ).

Раздел 2 6-НДФЛ за 3 квартал 2018 года

Итак, мы рассмотрели первый раздел формы, который показывает сведения о начислении НДФЛ. Вторая часть отчета посвящена оплате и позволяет налоговикам проконтролировать соблюдение агентом установленных сроков перечисления налога.

Раздел 2 заполняется не за весь отчетный период, а только за три последние месяца (письмо ФНС РФ от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@). Основным критерием является срок уплаты налога. Т.е. в раздел 2 отчета за 9 месяцев 2018 года нужно включить информацию о тех выплатах, срок уплаты НДФЛ по которым наступает в течение 3 квартала 2018г.

1. Строка 100 содержит дату получения дохода. Порядок ее определения установлен ст. 223 НК РФ и зависит от вида выплаты. Например, для заработной платы это – последний день расчетного месяца, а для отпускных или больничных – день перечисления. Месячная премия «считается» полученной аналогично зарплате, а квартальная или годовая – аналогично отпускным, т.е. в дату фактической выплаты. (письмо Минфина от 23.10.2017 N 03-04-06/69115).
2. В строке 110 указывается дата удержания налога. В «обычной» ситуации (выплата зарплаты, отпускных и т.п.) налог удерживается непосредственно при выплате. Если же доход получен в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то НДФЛ нужно удержать из любых денежных доходов физического лица при их получении (п. 4 ст. 226 НК РФ).
3. В строке 120 указывается установленный срок для перечисления НЛФЛ в бюджет. Для заработной платы это – следующий рабочий день после выплаты. А для больничных и отпускных налог можно заплатить позднее – до конца месяца, в котором было перечисление.
4. Строка 130 содержит сумму дохода, полученную в дату из строки 100. Речь идет об общем начисленном доходе, до применения всех вычетов и удержания НДФЛ.
5. Строка 140 отражает общую сумму налога, удержанного в дату из строки 110.

Часто Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев именуется Расчетом за 3 квартал. Сразу оговоримся, что правильнее говорить о Расчете именно за 9 месяцев, ведь эта форма налоговой отчетности составляется нарастающим итогом. С другой стороны, в разделе 2 Расчета за 9 месяцев показываются только те операции, которые были завершены за последние 3 месяца, т. е. в 3 квартале. Напомним, что операция считается завершенной в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@). С учетом сказанного, как равнозначные в целях нашей консультации будут рассматриваться понятия расчетов за 9 месяцев и за 3-ий квартал 2018 года.

6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 - бланк

Для подготовки Расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2018 бланк используется тот же, что применялся для составления Расчета за 1-ый квартал и полугодие 2018 года.

Сумма исчисленного НДФЛ отражается по строке 040 «Сумма исчисленного налога».

В строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с дивидендов, отраженных по строке 025.

Если в организации или у ИП работают иностранцы, которые имеют патент и самостоятельно уплачивают НДФЛ, то налоговый агент может уменьшать исчисленный НДФЛ таких работников на сумму перечисленных ими фиксированных платежей по НДФЛ. Следовательно, сумму, на которую налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ, отражается по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа».

По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» налоговый агент должен указать общее количество физлиц, которые получили от него доход с 01.01.2018 по 30.09.2018 включительно. При этом если в течение указанного периода одно и то же лицо было уволено и вновь принято на работу, по строке 060 оно указывается только один раз.

А строка 070 6-НДФЛ - что туда входит? По строке 070 «Сумма удержанного налога» отражается сумма НДФЛ, которая была удержана налоговым агентом в течение 9 месяцев 2018 года. Конечно, сумма, отраженная в 6-НДФЛ по строке 070, может не совпадать с суммой исчисленного налога (строка 040). Например, НДФЛ с заработной платы за сентябрь, выплачиваемой в октябре 2018 года, на 30.09.2018 будет исчислен, а вот удержан будет только в 4-ом квартале 2018 года.

А строка 080 в 6-НДФЛ когда заполняется? В 6-НДФЛ по строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражается та сумма НДФЛ, которую налоговый агент не сможет удержать из доходов физлица до конца года. К примеру, налоговый агент признает невозможным удержание налога в случае, когда выдал физлицу доход в натуральной форме, при этом доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствуют (п. 5 ст. 226 , п. 14 ст. 226.1 НК РФ , Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@).

По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму НДФЛ, которая была возвращена физлицам в соответствии со ст. 231 НК РФ .

Строки 060-090 заполняются суммарно по всем налоговым ставкам и обязательно на первой странице Раздела 1.

Заполняем раздел 2 Расчета 6-НДФЛ

В Разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ» нужно указать:

• даты фактического получения дохода физлицами;
• даты удержания НДФЛ;
• сроки перечисления НДФЛ;
• суммы фактически полученного дохода;
• суммы удержанного НДФЛ.

При этом, если у нескольких физических лиц даты фактического получения дохода, даты, когда НДФЛ должен быть удержан и перечислен в бюджет (т. е. строки 100-120 Раздела 2) одинаковые, то суммы фактически полученного дохода (строка 130), а также суммы удержанного налога (строка 140) по таким лицам отражаются в Расчете суммировано, т. е. свернуто в одном блоке строк 100-140.

Указывается, что по строке 100 «Дата фактического получения дохода» нужно указать дату, когда физлицо фактически получило доход, отраженный по строке 130. А что именно показать в строке 100 6-НДФЛ - начислено или выплату? Даты фактического получения дохода указаны в ст. 223 НК РФ и не всегда соответствуют дате выплаты дохода. К примеру, доход в виде оплаты труда признается полученным на последний день месяца, за который доход был начислен. А вот больничный или отпускные показываются полученными на дату их выплаты. Дата признания премии зависит от ее вида. Месячная премия отражается аналогично зарплате, т. е. на последний день месяца (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). А премия за больший период времени (квартал, год и т.д.) считается полученной в целях НДФЛ на дату выплаты (Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115).

А какой для строки 110 формы 6-НДФЛ порядок заполнения? По строке 110 «Дата удержания налога» указывается дата, когда НДФЛ должен быть удержан из доходов, показанных по строке 130. Напомним, что удерживать НДФЛ нужно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если доход выдается в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

А строку 120 в 6-НДФЛ как заполнить? По строке 120 «Срок перечисления налога» нужно показать дату, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. В общем случае сделать это нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). А вот по пособиям по временной нетрудоспособности и отпускным НДФЛ перечисляется в специальные сроки: не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились.

А что показать по строке 130 6-НДФЛ — начислено или выплату? В 6-НДФЛ по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» нужно показать общую сумму дохода физлиц (с учетом НДФЛ), полученного в указанную по строке 100 дату, т. е. фактически начисленный доход.

По строке 140 «Сумма удержанного налога» нужно отразить обобщенную сумму удержанного налога.

Для формы 6-НДФЛ за 3 квартал 2018 образец заполнения приведем ниже.

6-НДФЛ 2018 - бланк на бумаге или электронный Расчет?

В общем случае Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в электронном виде. А те налоговые агенты, у которых численность физлиц не превышает 25 человек, форму представления Расчета выбирают сами - в электронном виде или на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Срок сдачи Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев

В общем случае Расчет 6-НДФЛ за 1-ый квартал, полугодие или 9 месяцев сдается не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но если крайняя дата срока сдачи Расчета придется на выходной или нерабочий праздничный день, сдать форму 6-НДФЛ можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Получается, что срок сдачи Расчета за 9 месяцев 2018 года - 31.10.2018.

А вот форма 6-НДФЛ за 2018 год должна быть сдана не позднее 01.04.2019.

6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 - образец заполнения

Мы приводили пример заполнения 6-НДФЛ за 1-ый квартал 2018 в отдельном . В продолжение рассмотренного ранее условного примера приведем для формы 6-НДФЛ пример заполнения за 9 месяцев 2018 года. Для этого дополним сведения для подготовки формы следующими необходимыми данными:

Количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде, — 15.

Обращаем внимание, что аванс и зарплата за сентябрь 2018 г. в разделе 1 Расчета за 9 месяцев 2018 г. отражены, но не показаны в Разделе 2 формы 6-НДФЛ, потому что дата исчисления налога приходится на 3-ий квартал 2018 года, а фактически налог будет удержан только в октябре 2018 года.

Поэтому, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 образовалась разница в размере исчисленного, но не удержанного на 30.09.2018 НДФЛ в размере 80 990 рублей.

Скачать для формы 6-НДФЛ пример заполнения за 3 квартал 2018 года можно .

Чтобы проверить правильность заполнения Расчета 6-НДФЛ, стоит обратиться к Контрольным соотношениям, направленным Письмом ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ . О том, как, в частности, сверяются данные в Расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ, мы рассказывали .