Как правильно учесть новогодние подарки? Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет Подарки клиентам на новый год ндс

21.02.2024

Инструкция

Определите, влияют ли приобретенные подарки на состояние налоговой базы в отношении налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Поскольку, согласно ст. 252 НК РФ, к обоснованным расходам приравниваются только те, которые направляются на осуществление деятельности и получение прибыли организацией, то подарки к ним приравнены быть не могут. Поэтому налоговая база при расчете налога на прибыль на сумму потраченных средств не уменьшается, о чем свидетельствует ст. 270 НК РФ. Исключение составляют подарки и призы, приобретённые в рамках маркетинговой кампании, т.е. адресованные неопределенному кругу лиц. Сумма безвозмездно переданного имущества сотрудникам и третьим лицам (клиентам и партнерам) подлежит обложению НДС. В этом случае применяются традиционные вычеты. Если организация собирается преподнести подарки своим сотрудникам, то с них необходимо уплатить НДФЛ.

Подготовьте необходимые для учета документы. В их числе: Накладная на приход, указывающая на факт покупки; Счет- на передачу подарков; Выписка из , подтверждающая оплату (необходима для уплаты страховых взносов); Бухгалтерская справка, свидетельствующая о причислении подарков к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99); Бухгалтерская справка-расчет (для начисления взносов в ПФ); Приказ руководителя организации на приобретение подарков с приложенным к нему списком одаряемых лиц (список уместен только в случае передачи приобретенного имущества сотрудникам, поскольку необходима подпись получателя).В соответствии со ст. 217 НК РФ, НДФЛ не облагаются подарки сотрудникам, стоимость которых за истекший год не превышает 4 тыс. руб. (из расчета на одного человека за налоговый период). Сумма налога напрямую зависит от формулировки. Не стоит употреблять таких слов как «приз» или «выигрыш», поскольку в этом случае придется уплатить 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) вместо 13%.

Проведите подарки с помощью следующих записей.Для плательщиков НДС (ОСНО): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 19 Кт 60 (Отображение НДС); Дт 91/02 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков); Дт 91/02 Кт 68/02 (Начисление НДС); Дт 68/02 Кт 19 (Представление НДС к вычету).Если НДС не применяется (УСН, ЕНВД): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 91/2 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков).При превышении суммы подарка в 4 тыс. руб. необходимо добавить счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полезный совет

На корпоративных подарках с фирменным логотипом можно сэкономить, если провести их в рамках маркетинговой кампании. В этом случае они считаются обоснованными, т.е. на их сумму можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль. Единственное дополнительное условие: не должно быть списка одаряемых лиц.

Акция представляет собой ценную бумагу, подтверждающую внесение определённой суммы ее владельцем в уставной капитал предприятия. Организация обладает правом на распоряжения своей собственностью по своему смотрению, не исключением являются и акции. Она может их вкладывать в уставной капитал других предприятий, продавать, передавать безвозмездно или в счет оплаты товаров. Таким образом, перед компанией остро стоит вопрос о правильном проведении акции по бухгалтерской отчетности.

Инструкция

Уведомите всех участников и акционеров о продаже или передаче акций предприятия. Если этого не выполнить, то сделка может быть признана в течение трех месяцев недействительной. Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3 тысяч , за исключением случаев, когда это предусмотрено уставом. В акции проводятся в момент перехода к собственности на финансовое . Факт выбытия акции подтвердите , составленным в произвольной форме, к примеру, в виде акта приема-передачи или договора купли-продажи.

Проведите реализацию доли акций в бухгалтерском учете как выбытие финансовых вложений. Для этого открывается дебет по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредит по счету 91-1 «Прочие доходы», которые отражают продажу или передачу акций другой организации в случае появления дохода. Для списания стоимости акций и расходов, которые связаны с их реализацией, необходимо открыть дебет по счету 91-2 «прочие расходы» и кредит по счету 58-1 «Паи и акции» и счету 76.

Приобретите акции другой организации и в течение месяца уведомите об этом налоговую инспекцию, заполнив форму №С-09-2. Оформите сделку в письменной форме, составив договор купли-продажи, в котором укажите реквизиты сторон, данные и стоимость объекта сделки, а также прочие существенные условия соглашения.

Отразите приобретение акций другой организации в бухгалтерии. Для этого открывается дебет по счету 58-1 и кредит по счету 76. Приобретенные акции проводятся в бухгалтерском учете по первоначальность стоимости на основании общего порядка. В этом случае не играет роли то, что акции находятся на рынке ценных бумаг, так как это учитывается, только при их выбытии или переоценке. Затраты, которые понесла компания на приобретение акций, могут быть исключены из суммы первоначальной стоимости и отражены в качестве прочих расходов организации, если их размер несущественно отклоняется от суммы покупки акции.

К Новому Году принято дарить подарки сотрудникам и членам их семей, государственным служащим, партнерам по бизнесу и прочим лицам, оказывающим влияние на деятельность предприятия. Для бухгалтера оформление таких операций доставляет множество трудностей, поэтому часто стараются не использовать документальное оформление. Тот, кто все-таки решился отразить новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете, должен соблюдать определенные правила.

Дед Мороз, ты подарки нам принес? В обычай делового оборота многих компаний уже прочно вошла традиция поздравлять своих контрагентов с наступающим Новым годом. Это делается в целях поддержания уже сложившихся деловых отношений и налаживания новых связей. Кто предпочитает дарить собственную продукцию, а кто-то ограничивается джентльменским набором: конфеты и шампанское. Но суть дела не меняется. Подарок сделан, а значит, он требует учета.

Хворост Дина Викторовна

Оформил первичку – отрази в бухучете

Мероприятие по поздравлению партнеров должно быть оформлено организационно-распорядительным документом руководителя, например приказом. В нем целесообразно указать перечень компаний, которым будут вручены подарки, лиц, ответственных за это мероприятие, сроки, форму поздравления. Для документального подтверждения факта хозяйственной операции можно использовать как унифицированные формы первичных документов (накладные, требования), так и самостоятельно разработанные организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

После того как все первичные документы подготовлены, поздравительные расходы можно отразить в бухгалтерском учете. Это будут прочие расходы, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если подарки, например шампанское и конфеты, приобретались в магазинах, то сначала они включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». Если же фирма поздравляет продукцией собственного производства, то она учитывается до момента передачи на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Ветерок» 25 декабря 2007 года в рамках новогодней акции поздравило своего контрагента ООО «Вихрь». В число подарков входило шампанское и шоколадные конфеты, приобретенные на мелкооптовом складе 15 декабря, на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., а также продукция собственного производства. По шампанскому и конфетам имеется счет-фактура и соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Продукция собственного производства, подаренная контрагенту, числилась в учете по себестоимости 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Ветерок» сделало следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – 1000 руб. – оприходованы приобретенное шампанское и конфеты;

Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 180 руб. – НДС по приобретенным шампанскому и конфетам принят к вычету.

Дебет 91-2 Кредит 43 – 1500 руб. – списана себестоимость продукции собственного производства на прочие расходы;

Дебет 91-2 Кредит 10 – 1000 руб. – списана стоимость переданных шампанского и конфет на прочие расходы.

Подарил, НДС начислить не забыл?

На стоимость подарка необходимо начислить НДС. Ведь передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В рассматриваемом случае для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой, например, шампанское и конфеты были куплены организацией в магазине. Если же в дар преподносятся товары собственного производства, нужно брать стоимость, по которой обычно они реализуются покупателям. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче имущества, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. А вот НДС, предъявленный организации при покупке подарков, при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соблюдении иных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, может быть принят к вычету.

Пример
Продолжим наш пример и предположим, что обычно ООО «Ветерок» реализует покупателям свою продукцию по цене 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Поэтому на дату передачи собственной продукции и подарков бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 68 – 540 руб. ((1000 руб. + 2000 руб.) х 18%)) – начислен НДС с переданных подарков.

налог на прибыль: ищем статью для учета подарков

Вопрос о признании подарочных затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль не прост. Сразу оговоримся, что, если компания презентует контрагентам товары собственного производства с нанесенной символикой фирмы, затраты на них не будут являться расходами на рекламу, и вот почему.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В нашем случае главным в этом определении является слово «неопределенному». Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. А поскольку подарки делаются компаниям, с которыми уже сложились деловые отношения, назвать такой круг неопределенным нельзя и, следовательно, к затратам на рекламу их отнести не удастся.

В случае если вручение подарков, в частности сувениров с нанесенной символикой организации, контрагентам производится во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то, по мнению контролирующих органов, их стоимость может быть отнесена на расходы в качестве представительских расходов. Документами, подтверждающими проведение официального приема деловых партнеров, могут являться:

– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на проведение приема;

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Если представителям вручаются продукция фирмы или шампанское и конфеты, это можно заранее заложить в смету расходов.

Не забудьте! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Тогда вычетам подлежат суммы НДС в той части, в которой такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Однако не всегда в канун Нового года возможно провести официальный прием представителей дружественных компаний. Зачастую у организации времени хватает только на то, чтобы с курьерами доставить подарок в офис контрагента. Здесь позиция контролирующих органов однозначная: стоимость презента в расходы принимать нельзя, будь то шампанское с конфетами или сувенир с логотипом. Аргументация следующая.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ прямо не поименованы такие учитываемые при исчислении налога расходы, как стоимость подарков для деловых партнеров. А поскольку презенты, в частности сувениры и шампанское, являются безвозмездно переданным имуществом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ они не могут быть учены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конечно, можно возразить и сослаться на пункт 49 статьи 264 НК РФ, по которому учитываются и иные расходы, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они соответствовали критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, в случае, если организация примет такие расходы на затраты на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ, велик риск возникновения разногласий с проверяющими. Контролирующие органы не признают эти расходы экономически обоснованными и не примут аргументы по экономической целесообразности произведенных расходов, а в силу прямого указания подпункта 16 статьи 270 НК РФ снимут с затрат расходы на подарки контрагентам. И тогда свою правоту придется доказывать в зале суда.

Как видите, с бухгалтерским учетом проблем не возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете. Проанализировав все возможные налоговые риски, бухгалтеру нужно принять решение, будут ли такие расходы учтены при налогообложении прибыли или нет. При положительном решении придется собрать большое количество доказательств для суда, поскольку налоговые органы такой лакомый кусочек мимо себя не пропустят.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
У подарков есть экономическая целесообразность!
Документы, подтверждающие осуществление затрат, в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. А приказ руководителя, в котором будут указаны цели проведения подарочной кампании, будет одним из документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Дары контрагентам по сути своей экономически обоснованны. Ведь конечной целью вручения подарков является поддержание и налаживание контактов с партнерами, с которыми договорные отношения либо существуют, либо предполагаются в будущем. Проведение поздравительной акции способствует формированию лояльности клиентов, поскольку всем известно, что клиенты пользуются услугами только тех компаний, которым доверяют. Если логически рассуждать, решение о проведении поздравительной кампании принимается исключительно для расширения рынка сбыта, увеличения заказов уже существующих партнеров. А контрагент, которого не забыли поздравить, при выборе партнера для заключения договора или для его продления из огромной массы похожих организаций выберет наиболее надежную и внимательную. Даже Минфин России в письме от 31.07.2007 № 03-03-06/1/629 указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно
на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Лесников Игорь Дмитриевич ,
бухгалтер, г. Углич

Во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам новогодние подарки. Доброй традицией стала и корпоративная встреча Нового года. Часто на торжество приглашают артистов. Иногда на празднике случаются и неприятности: сотрудник может получить травму или нанести ущерб. В общем, праздник для бухгалтерии оборачивается лишними хлопотами. Наша шпаргалка по учету новогодних расходов позволит современным счетоводам сохранить хорошее настроение.

Премируем и одариваем

Праздничные премии

В соответствии со статьей 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника. Работодатель поощряет (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, грамотой) работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Другие виды поощрений определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Это установлено в статье 191 ТК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также премии, выплачиваемые работникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 г. № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 18.07.2007 г. № Ф09-4795/07-С2 ФАС УО пришел к выводу, что выплаченные налогоплательщиком премии к праздничным датам относятся к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Как следствие, эти выплаты не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Правда, в арбитражной практике встречается и другое мнение: если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым либо коллективным договорами (иным локальным актом), расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения (постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС ЦО от 15.09.2006г. № А64-1004/06-11).

Учитывая позицию Минфина, а также противоречивую арбитражную практику, рекомендуем в целях налогового учета не включать в расходы затраты по выплате премий к Новому году. Такой подход, во-первых, позволит избежать конфликтной ситуации с налоговыми органами, а во-вторых, на суммы выплаченных премий не придется начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона №9 167-ФЗ). С этим согласны суды (определение ВАС РФ от 25.04.2008 г. № 5390/08, постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. № 13342/06, ФАС ЗСО от 17.09.2008 г. № Ф04-458/2008(11388-А46-25)), а также Минфин России (письмо от 22.05.2007 г № 03-03-06/1/287).

В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. В письме ФСС от 10.10.2007 г. №9 02-13/07-9665 чиновники указали, что все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765, подпадают под взносы. Премии сотрудникам в данный перечень не входят. Однако позиция компаний, не начисляющих страховые взносы на подобные премии, нашла поддержку ВАС РФ, который признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, начислять взносы на обязательное страхование не нужно (определение ВАС РФ от 08.11.2007 г. № 14150/07).

В бухгалтерском учете премии к Новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). И если данные суммы не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Свернуть Показать

Игорь Адияков, аудитор:

«Новогоднюю премию можно оформить и как материальную помощь. В этом случае ее сумму нельзя учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли (подп. 23 ст. 270 НК), зато не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Помощь также не облагается НДФЛ, но в пределах 4 000 рублей (абз.4 подп. 28 ст. 217 НК РФ).

Если новогоднюю премию признать вознаграждением по итогам работы за год, то она будет иметь производственный характер со всеми вытекающими последствиями.

В бухгалтерском учете подобное вознаграждение учитывают в составе затрат на оплату труда и относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, премия отражается по дебету счета 20, 26, 44 и др. и кредиту счета 70.

Производственная премия уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона №№ 167-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, премия, выплачиваемая сотрудникам по результатам работы в календарном году, облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)».

Новогодние подарки

Налог на прибыль. Затраты на приобретение подарков сотрудникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 16 статьи 270 НК РФ также закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поскольку стоимость подарков не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС. Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация». То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина от 13.06.2007 г. № 03-07-11/159 и 10.04.2006 г. № 03-04-11/64).

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС, начисленный при передаче подарков, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом суммы налога, предъявленные поставщиком, могут быть приняты к вычету, поскольку подарки используются в операциях, облагаемых НДС. Естественно, для этого необходимо выполнить и другие требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В частности, организация должна иметь правильно составленный счет-фактуру от поставщика.

В некоторых случаях передачу подарка можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника (абз. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Таким образом, компания не дарит работнику вещь, а поощряет его трудовую деятельность в рамках установленной кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда. Правда, к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно, и свою правоту компании придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

С тем, что передача новогодних подарков облагается НДС, согласен ряд судов (постановление ФАС ВВО от 23.01.2006 г. № А17-2341/5/2005).

Тем не менее единая практика пока не сложилась, и этим обстоятельством компания может воспользоваться. Особенно лояльны к предприятиям судьи ФАС УО. Они не признают выдачу подарков объектом обложения НДС (постановления от 23.01.2006 г. № Ф09-6256/05-С2 и от 20.02.2008 г. № Ф09-514/08-С2). При этом позиция суда в первом случае была основана на том, что подарки являются видом премирования и соответственно включаются в расходы на заработную плату. Во втором деле арбитры исходили из того, что подарки не использовались для нужд компании, а были безвозмездно переданы детям работников компании. И, главное, подарки были предусмотрены коллективным договором.

Схожую позицию занимает ФАС СЗО (постановление от 10.02.2006 г. № А05-11177/2005-18).

«Зарплатные» налоги. Подарки от работодателя являются доходом сотрудника в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), который облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения стоимость подарка лишь в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для ряда налогоплательщиков, например, ветеранов ВОВ, верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей (п. 33 ст. 217 НК РФ). Напомним, что при определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Причем организация признается налоговым агентом, а значит, должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Напомним, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН стоимость подарков, передаваемых сотрудникам, не облагается. Ведь подарки не считаются вознаграждением по трудовым или гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, расходы на подарки осуществляются за счет чистой прибыли, а значит, в налоговую базу по ЕСН не включаются (письмо Минфина от 17.05.2006 г. № 03-03-04/1/468).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Даже когда налоговики пытаются взыскать в подобных случаях ЕСН, они получают отпор в суде (постановление ФАС МО от 26.01.2006 г. № КА-А40/13899-05, ФАС ЗСО от 22.03.2006 г. № Ф04-2436/2006(20597-А75-14)). Соответственно, не начисляются и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Вместе с тем, если выдача подарков к празднику предусмотрена коллективным и трудовыми договорами и компания имеет возможность включить их в расходы по оплате труда, ЕСН придется начислить (постановление ФАС ЗСО от 18.08.2005 г. № Ф04-5303/2005(13986-А27-27)).

Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать НДФЛ. В этом случае она должна в течение месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому при возникновении подобной ситуации организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухучете на одного из сотрудников своей организации.

Взносы в ФСС. В вышеуказанном Перечне необлагаемых выплат стоимость подарков не указана, то есть формально получается, что заплатить взносы компания обязана. Однако ранее Минфин в письме от 26.05.2004 г. № 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС МО от 10.09.2007 г. № КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.

Пример 1

Свернуть Показать

В ЗАО «Забота» трудится 20 человек. К Новому году организация выплатила сотрудникам премии. Общая сумма выплат составила 120 000 руб. (по 6 000 руб. каждому). Кроме того, накануне Нового года всем работникам в соответствии с приказом генерального директора были вручены подарки. Общая стоимость подарков - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Поставщик подарков выставил ЗАО «Забота» соответствующий счет-фактуру. При передаче подарков работникам возникает объект обложения НДС. Налоговая база равна покупной стоимости подарков, так как она соответствует рыночным ценам. Значит, сумма исчисленного НДС - 12 600 руб. В свою очередь налог, предъявленный продавцом, организация вправе принять к вычету.

Премии, стоимость подарков, а также начисленный НДС не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, в бухучете организации образуется постоянное налоговое обязательство 40 520 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 12 600 руб. + 120 000 руб.) х 20%.

Рассмотренные операции в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 76 - 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.) - отражена стоимость подарков;
Дебет 19 Кредит 76 - 12 600 руб. - отражен НДС по подаркам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 12 600 руб. - «входной» НДС по подаркам принят к вычету;
Дебет 91,2 Кредит 41 - 70 000 руб. - затраты по подаркам списаны в состав прочих расходов;
Дебет 91,2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 12 600 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с рыночной стоимости переданных подарков;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 40 520 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

При выплате новогодней премии организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ у каждого сотрудника в размере 780 руб. (6 000 руб. х 13%). Также необходимо по каждому сотруднику определить величину налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Стоимость одного подарка с учетом НДС - 4 130 руб. (82 600 руб. : 20), значит, налогообложению у каждого сотрудника подлежит сумма, превышающая 4 000 руб., то есть 130 руб. (4 130 руб. - 4 000 руб.). В таком случае НДФЛ составит 17 руб. (130 руб. х 13%). (Допустим, в течение налогового периода организация другие подарки никому из работников не дарила).

Рассмотренные расчеты с работником целесообразно отражать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», так как выплата новогодней премии и выдача подарков не связаны с оплатой труда.

В бухучете ЗАО «Забота» в отношении каждого сотрудника сделаны следующие записи:

Дебет 91,2 Кредит 73 - 6 000 руб. - начислена премия к Новому году;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 797 руб. (780 руб. + 17 руб.) - исчислен НДФЛ с суммы премии и стоимости подарка, превышающей 4 000 руб.;
Дебет 73 Кредит 50 - 5 203 руб. (6 000 руб. - 797 руб.) - выплачена сотруднику премия за вычетом налога.

Коллективный праздник

Праздничный банкет

Бухгалтерский учет

Чтобы организовать корпоративное торжество, необходимо арендовать банкетный зал, заказать праздничные блюда, пригласить артистов, купить призы и подарки. Расходы на проведение корпоративной вечеринки должны быть документально подтверждены. Прежде всего руководитель организации должен издать приказ (распоряжение) о проведении праздничного мероприятия, в котором необходимо указать:

дату, место и причину проведения корпоративной вечеринки;
перечень сотрудников и гостей, которые участвуют в праздничном вечере;
программу вечера;
перечень конкурсов и развлечений.

Кроме того, следует утвердить смету расходов на проведение праздничного мероприятия, определить лицо, которое отвечает за организацию и проведение торжества, а также список призов, которые будут разыграны в различных конкурсах на вечеринке.

После корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение. Затраты на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам ().

Обратите внимание: отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для АО это общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а для ООО - общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91,2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.

Подарки, специально приобретенные к празднику, целесообразно учитывать на счете 41 «Товары» в соответствии с п. 2 .

Налогообложение

НДФЛ, ЕСН, взносы. Если во время праздника проводятся конкурсы с вручением призов, то их стоимость облагается НДФЛ в том же порядке, что и стоимость подарков.

С артистами организация заключает гражданско-правовые договоры, и расходы по оплате их выступления отражаются в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99). Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно. И если они предъявят документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве ИП и постановку на налоговый учет, организации не придется подавать сведения о выплаченных доходах в налоговые органы и удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). К тому же на выплаты, которые организация не включает в налоговую базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичное положение распространяется и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы в ФСС рассчитываются только с начисленной оплаты труда (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). Иными словами, физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием. В данном случае с артистом заключен гражданско-правовой договор, а значит, на сумму его вознаграждения начислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на праздничный банкет не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ такие издержки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот год (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при УСН. Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), то он не сможет уменьшить затраты, учитываемые при исчислении единого налога, на сумму издержек на проведение праздничных мероприятий. Перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и расходы на проведение корпоративных торжеств в нем не указаны.

В отношении взносов в ПФР ситуация с суммы выплаченного артистам вознаграждения является спорной. Так, Минфин уверен, что право, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не платить пенсионные взносы с выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, не распространяется на «спецрежимников». Страховые взносы такими предприятиями должны уплачиваться в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2008 г. № 03-04-06-02/27). Налоговики солидарны с финансистами (письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 г. № 18-11/3/033384@). Между тем ВАС РФ в определении от 25.08.2008 г. № 10789/08 делает противоположный вывод: компании, находящиеся на спецрежиме, не лишаются права на применение п. 3 ст. 236 НК РФ. Такую же точку зрения арбитры Президиума ВАС выражали и ранее в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04.

НДС. По вопросу исчисления НДС существует две позиции: одна из них - аналогично порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией, вторая - данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, налог, уплаченный поставщикам по расходам на торжество, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пример 2

Свернуть Показать

ЗАО «Забота» решило организовать новогодний банкет в ресторане, который выставил общий счет за питание и аренду зала на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Кроме того, для работников приобретены подарки на сумму 11 800 рублей, в том числе НДС 1 800 рублей. На роль конферансье приглашен артист, зарегистрированный в качестве ИП и выставивший счет на сумму 20 000 рублей без НДС, поскольку он находится на УСН. Также приглашен музыкальный ансамбль, участники которого не являются предпринимателями; с ними заключены гражданско-правовые договоры.

В учете компании эти операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - 10 000 руб. - приобретены подарки для сотрудников;
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС с подарков;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - подарки оплачены поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 91 Кредит 41 - 10 000 руб. - вручены подарки сотрудникам;
Дебет 91 Кредит 68 - 1 800 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков;
Дебет 91 Кредит 60 - 100 000 руб. - затраты на новогодний банкет (аренда зала и ужин);
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по затратам на банкет;
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачены расходы на банкет;
Дебет 91 Кредит 19 - 18 000 руб. - списан невозмещаемый НДС;
Дебет 91 Кредит 76 - 20 000 руб. - начислено вознаграждение приглашенному конферансье;
Дебет 91 Кредит 70 - 20 000 руб. - вознаграждение музыкантам, которые не являются ИП;
Дебет 70 Кредит 68 - 2 600 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения музыкантам (не ИП);
Дебет 99 Кредит 68 - 33 960 руб. (169 800 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Пример 3

Свернуть Показать

ООО «Комфорт» решило провести праздник в своем помещении (еда и напитки обошлись в 60 000 рублей: часть продовольствия на сумму 20 000 рублей закуплена на рынке и НДС по ней не подтвержден, остальные продукты на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС (10%, 18% по разным товарам) 5 000 руб.)) - в оптовых компаниях. Артистов решено не приглашать, но у районного Дома культуры арендованы костюмы сказочных героев на сумму 5 900 рублей, в том числе НДС 900 рублей. Вместо подарков работникам выплачены новогодние премии на сумму 75 000 руб. из расчета 3 000 руб. каждому сотруднику.

В учете операции отражаются проводками:

Дебет 41 Кредит 71 - 20 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные на рынке через подотчетных лиц;
Дебет 71 Кредит 50 - 20 000 руб. - произведен расчет с подотчетными лицами;
Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. - оприходованы продукты, закупленные в оптовых компаниях;
Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. - учтен НДС по продуктам, закупленным в оптовых компаниях;
Дебет 60 Кредит 51 - 40 000 руб. - оплачены продукты оптовым компаниям;
Дебет 91 Кредит 60 - 5 000 руб. - взяты в аренду костюмы;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС по арендованным костюмам;
Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - оплата Дому культуры за арендованные костюмы;
Дебет 91 Кредит 70 - 75 000 руб. - начислены новогодние премии;
Дебет 70 Кредит 68 - 9 750 руб. - удержан НДФЛ с суммы премий;
Дебет 70 Кредит 50 - 65 250 руб. - выплачены премии;
Дебет 91 Кредит 41 - 55 000 руб. - списаны продукты для проведения праздника;
Дебет 91 Кредит 19 - 5 000 руб. - списан невозмещаемый НДС по продуктам;
Дебет 91 Кредит 19 - 900 руб. - списан невозмещаемый НДС по арендованным костюмам;
Дебет 99 Кредит 68 - 28 180 руб. (140 900 руб. х 20%) - учтено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Ложка дегтя

Не всегда праздничное мероприятие проходит гладко. К сожалению, во время корпоративного празднования могут случиться и неприятности.

Травма. Например, сотрудник получил травму, повлекшую временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего. Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования обычно проводятся в рабочие дни (однако должно быть соблюдено условие, что праздник проходил на территории организации), есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ. При этом необходимо помнить, что в соответствии с подп. б п. 27 вышеназванного положения пособие не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб. Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявил претензии к организации и потребовал возместить ущерб. Издержки, связанные с возмещением причиненного ущерба, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако п. 1 ст. 1068 ГК РФ гласит, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых обязанностей. Поскольку рассматриваемая ситуация не отвечает требованиям вышеуказанной нормы, работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).

Украшение офиса

Хотя украшения, приобретенные для праздничного оформления помещений, можно использовать не один год, учитывать их в составе ОС организация не может. Ведь такое имущество не принесет предприятию экономических выгод. Поэтому после покупки украшений необходимо отразить их стоимость в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10 «Материалы». После передачи в использование стоимость праздничного реквизита необходимо включить во внереализационные расходы как затраты на развлечение, отдых и мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99).

«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости украшений, нельзя предъявить к вычету, поскольку приобретенные ценности не будут использованы в операциях, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов.

Поскольку затраты на праздничные украшения (в том числе «входной» НДС) не учитываются для целей налогообложения прибыли, у организации возникает постоянная разница, приводящая к появлению в бухучете постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Такое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».

Свернуть Показать

Сноски

Свернуть Показать

Учесть расходы на подарки партнерам по бизнесу можно в составе представительских или рекламных расходов, если соблюдены определенные условия. Кроме того, можно оформить безвозмездную передачу подарков партнерам. От выбранного варианта зависит налоговый и бухгалтерский учет компании-дарителя

22.04.2015

Многие компании дарят подарки партнерам по бизнесу. В связи с этим у фирмы-дарителя возникает вопрос, как учесть расходы на покупку подарков при расчете налога на прибыль. Ответ на него зависит от способа документального оформления и источников финансирования.

Подарки партнерам как безвозмездная передача

Самый простой способ - оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. Источником финансирования будет чистая прибыль компании. Если подарок адресован не конкретному партнеру - физическому лицу, а фирме, он не должен быть дороже 3000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При таком варианте затраты на приобретение подарков партнерам нельзя списать в расход в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). В связи с этим в бухгалтерском учете у компании возникнет постоянное налоговое обязательство, если она применяет ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот способ прост для дарителя, но не порадует компанию-партнера, ведь налог на прибыль со стоимости подарка придется заплатить ей. Отметим, что партнер вправе отказаться от подарка (ст. 573 ГК РФ).

Специального документа для вручения подарков третьим лицам нет, поэтому считаем возможным оформлять передачу подарков внутренними актами.

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС.

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

В т.ч. НДС:

419 руб. х 6 = 2514 руб.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

2514 руб. - начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)

13 986 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи подарков;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

2514 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»

2792 руб. (13 986 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Подарки партнерам и представительские расходы

Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет. Это приводит к спорам с налоговиками.

Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.

Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать - учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах. Например, стоимость сувениров с символикой компании, которые вручаются партнерам на деловом приеме, по мнению судей, можно списать в расходы. Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост. ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост. ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы. Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост. ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Если затраты на алкогольную продукцию не превышают размеров, предусмотренных обычаями делового оборота, и правильно оформлены, то у компании есть все основания учесть их в расходах. Какая норма алкоголя считается допустимой, нигде не зафиксировано.

Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:

в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров;
документы на представительские расходы оформлены.

В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы на подарки деловым партнерам нужно принимать к учету в полном объеме и отражать в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 , утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Согласно Плану счетов представительские расходы у производственных и торговых фирм учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 ).

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС - 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

В т.ч. НДС:

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Фонд оплаты труда компании за 2011 г. - 600 000 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

16 500 руб. - оплачено за подарки партнерам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

2514 руб. - выделен НДС со стоимости подарков партнерам;

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

13 986 руб. - оприходовано (подарки партнерам);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)

13 986 руб. - списана стоимость подарков партнерам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

2514 руб. - НДС принят к вычету.

600 000 руб. х 4% = 24 000 руб.

В пределах этой суммы можно учесть затраты на покупку подарков в налоговом учете. В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб. < 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.

Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.

Бухгалтерские проводки учета «рекламных» подарков совпадают с проводками по учету подарков в виде представительских расходов. В Налоговом кодексе перечень обязательных документов для подтверждения рекламных расходов не указан. Для того чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, можно помимо документов на приобретение подарочной продукции оформить приказ руководителя о проведении рекламной акции, смету расходов на ее проведение и отчет по итогам акции.

Подарки партнерам - физическим лицам

Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого одариваемого 4000 рублей и партнеры по бизнесу получают подарки от фирмы в текущем году впервые, то НДФЛ партнер платить не должен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также не платят НДФЛ физические лица - нерезиденты РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ; письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75). Если данные условия не выполняются, презенты партнерам будут их доходом в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. При этом следует учесть стоимость всех подарков, которые получил партнер с начала года, и удержать налог с суммы, превышающей 4000 рублей.

Партнер не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно фирма не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В июле 2014 г. компания поздравила делового партнера с днем рождения, вручив ему книгу (2500 руб.). В декабре 2014 г. в качестве новогоднего поздравления партнер получил от компании картину (8000 руб.). Человек является резидентом РФ.

НДФЛ с дохода в натуральной форме:

((2500 руб. + 8000 руб.) - 4000 руб.) х 13% = 845 руб.

В налоговую инспекцию по месту учета компании направлено уведомление о сумме НДФЛ и невозможности его удержания у получателя дохода - делового партнера.

Игорь Невский, аттестованный аудитор, к. э. н. Журнал «Документы и комментарии» № 22, ноябрь 2012 г. Деловые подарки контрагентам нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли – такие разъяснения дал Минфин России в комментируемом письме.

Однако можно ли полностью согласиться с логикой чиновников? (Письмо Министерства финансов РФ от 08.10.12 № 03-03-06/1/523) Скачать письмо Министерства финансов РФ от 08.10.12 № 03-03-06/1/523 О чем речь Большинство компаний, чтобы удержать крупных клиентов, реализуют комплекс мероприятий, направленных на формирование положительного имиджа и укрепление деловых связей. В рамках таких мероприятий нередко контрагентам преподносятся небольшие подарки, например к значимым для организаций-клиентов датам: к дням рождения, профессиональным праздникам и пр. Подарок – это то, что передается представителю компании-контрагента безвозмездно.

Внимание

Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента.

Вариант 2 – представительские расходы Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.

Налоговый учет подарков контрагентам имеет свою специфику и чаще всего инспекторы не принимают такие расходы и доначисляют налоги. Подарки поставщикам безопаснее списывать за счет чистой прибыли. Ведь компания передает подарки безвозмездно. Поэтому расходы на их приобретение и изготовление не учитываются (п.

16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Передача подарка - это реализация, поэтому с презента надо заплатить НДС (подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ). Контрагент полученный подарок отражает во внереализационных доходах и платит за него налог на прибыль (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
В то же время возможен вполне безопасный налоговый учет подарков контрагентам, если учесть затраты на них как расходы на рекламу. Но для этого надо провести рекламную акцию.

По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать — учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах.

Подарки контрагентам в расходах не учитываются

Если проводится рекламная акция, то бухгалтер имеет право принять расходы, например, на вручение презентов в виде ручек и блокнотов с логотипом компании, как расходы на рекламу, само собой при отсутствии списка лиц для вручения. Самым простым является вариант с безвозмездной передачей имущества в пределах установленных норм. Такая операция стопроцентно не вызовет вопросов со стороны налоговых органов.
Напоследок поделимся маленькой хитростью: конверты и открытки можно учесть в качестве расходов на канцелярские товары, если вместе с открыткой вложить в конверт первичную документацию, например, счет или акт оказанных услуг или выполненных работ. В любом случае, какой бы вариант ни был выбран, оформляйте полный комплект документов.

Учет подарков контрагентам на новый год

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС. ПРИМЕР Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС — 419 руб.). Итого на подарки потрачено: 2750 руб.

х 6 = 16 500 руб. В т.ч. НДС: 419 руб. х 6 = 2514 руб. Бухгалтерские проводки выглядят так: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 16 500 руб. — оплачено за подарки партнерам; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 2514 руб. — выделен НДС со стоимости подарков партнерам; ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60 — 13 986 руб. — оприходовано (подарки партнерам); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 2514 руб. — начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41) — 13 986 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи подарков; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 2514 руб.

Новогодние подарки клиентам и партнерам: учет расходов

Подчеркнем, что эта позиция уже не первый раз высказывается в официальных разъяснениях (письмо Минфина России от 19.10.10 № 03-03-06/1/653). Альтернативные версии от ФНС Стоит отметить, что УФНС России по г. Москве в письме от 18.10.10 № 16-15/108647 сообщало, что расходы на приобретение подарков для клиентов можно учесть в качестве расходов на рекламу (подп.

28 п. 1, п. 4 ст. 264

НК РФ), но только при условии, что подарки вручаются всем клиентам. Ведь только тогда они предназначены для неопределенного круга лиц и соответствуют понятию рекламы (оно приведено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Кроме того, расходы на приобретение (изготовление) сувениров для контрагентов можно учесть в качестве расходов на рекламу в случае, когда на них нанесен логотип компании (письма УФНС России по г.

НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» — 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Подарки партнерам и представительские расходы Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет.
Это приводит к спорам с налоговиками. Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).

< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает. Подарки партнерам и расходы на рекламу Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп.

28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.

Учет расходов на подарки контрагентам

В данном случае компания-партнер может заплатить налог на прибыль с полученных подарков, если оприходует их у себя в учете. Но поскольку проследить по документам, кто именно получил подарок, невозможно, партнеры чаще всего решают не принимать презенты к учету и не платить налог. Бухгалтерские проводки учета «рекламных» подарков совпадают с проводками по учету подарков в виде представительских расходов. В Налоговом кодексе перечень обязательных документов для подтверждения рекламных расходов не указан. Для того чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, можно помимо документов на приобретение подарочной продукции оформить приказ руководителя о проведении рекламной акции, смету расходов на ее проведение и отчет по итогам акции.

В пору нестабильности продаж, как никогда, актуальны всевозможные маркетинговые ходы для привлечения покупателей, например призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов, которые рассмотрены в настоящей статье.

Налог на добавленную стоимость начисляется

При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому Минфин России считает такую передачу реализацией (Письмо от 31.03.2004 N 04-03-11/52). Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.

При определении цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если продает, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Иначе возникает вероятность трактовки передачи подарков как продажи товара по ценам, не соответствующим рыночным, что чревато доначислением НДС. Правда, этого можно избежать, если отличие цены подарка от рыночной более чем на 20% организация может объяснить потерей качества передаваемого товара (истечением его срока годности, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации и т.п.). Кроме того, это может быть перспектива выхода на новый рынок либо необходимость продвижения продаж каких-то новых товаров, в любом случае целесообразно оформить приказ руководителя с объяснением причины раздачи подарков.

Что касается уплаченной организацией суммы НДС при приобретении у поставщиков подарков, впоследствии безвозмездно переданных в целях рекламы, то ее можно принять к вычету (Письмо Минфина России от 30.09.2003 N 04-03-11/78). Следует помнить, что освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (или создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пример 1).

Пример 1 . Магазин ООО "Светлана" провел рекламную акцию. При покупке демисезонного пальто модели "Розетта" покупатель получал в подарок ремень "Стефания", стоимость которого в свободной продаже составляла 6000 руб. (НДС — 1080 руб.). Акция длилась две недели, за этот период было продано 5 пальто и подарено 5 ремней. Стоимость ремня, подаренного по акции, для расчета НДС была определена в размере 4800 руб. (НДС — 864 руб.), что на 20% меньше его стоимости в свободной продаже. Ремни были закуплены за наличный расчет по цене 4248 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 648 руб.).

В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 50 "Касса" 21 240 руб.

Как списать на затраты подарки компаньонам с ндс

приобретены ремни;

Д-т сч. 41 "Товары"

отражена покупная стоимость ремней;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принят к вычету НДС;

К-т сч. 41 "Товары"

списана покупная стоимость ремней;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

4320 руб. (864 руб. x 5 шт.)

начислен НДС на переданные ремни.

Налог на добавленную стоимость не начисляется

Фактически покупатель получает подарок только при выполнении определенных условий, а именно при приобретении другого товара. Если передача подарков покупателям признается не безвозмездной, то в этом случае НДС с их стоимости уплачивать не надо (Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П). При этом необходимо включить затраты на подарки в себестоимость проданных товаров в виде затрат на рекламу, а НДС со стоимости приобретенных подарков так же, как и в первом случае, можно принять к вычету.

В налоговом учете затратами на рекламу являются расходы, которые связаны с производством и реализацией, а значит, таковыми можно признать затраты на приобретение подарков покупателям. Выбирая этот вариант учета, можно также апеллировать к Письму УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611. Вариант без начисления НДС также может быть обоснован, и согласно ст. 111 НК РФ штраф за его применение взыскан быть не может.

Применяя вариант учета подарков без начисления НДС с их стоимости, следует также помнить о том, что размер затрат на рекламу, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является регламентируемым и не должен превышать 1% выручки. При этом принимать к вычету НДС от затрат на рекламу можно только в рамках указанного норматива.

Норматив расходов на рекламу рассчитывается по итогам налогового периода по налогу на прибыль, т.е. за отчетный год. Поэтому сумму превышения стоимости подарков над расходами на рекламу за квартал вполне можно отнести на затраты, а НДС по ним — принять к вычету в последующих кварталах текущего года (пример 2).

Пример 2 . Организация продает посуду через магазин розничной торговли. В сентябре 2009 г. была проведена акция: каждый покупатель, приобретавший набор кастрюль "Тройка", получал кружку "Супер" в подарок. В розничной продаже аналогичные кружки продавались за 177 руб. (в том числе НДС 18% — 27 руб.). Кружки приобретались у поставщика в августе 2009 г., их стоимость составила 59 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 9 руб.).

В результате акции в сентябре было продано 100 комплектов кастрюль "Тройка" и подарено покупателям 100 кружек "Супер". Отражая подарки покупателям в учете, организация решила не начислять НДС со стоимости переданных покупателям подарков, а включить затраты на них в расходы на рекламу.

Выручка организации за III квартал 2009 г. составила 1 200 000 руб., следовательно, норматив по расходам на рекламу на III квартал составил 12 000 руб. В июле 2009 г. организация осуществила другие затраты на рекламу в размере 3000 руб. Таким образом, в III квартале на затраты на рекламу можно отнести еще 9000 руб.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 41 "Товары"

списана стоимость переданных покупателям за время рекламной акции подарков;

Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

200 руб. (1000 руб. x 20%)

отражен отложенный налоговый актив;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

Следует помнить, что покупатель получает не просто подарок, а доход в натуральной форме, следовательно, возникает вопрос о декларировании и уплате налога на доходы физических лиц.

В случае если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ, поскольку возникающий при этом доход не подлежит налогообложению.

Если стоимость подарка превышает 4000 руб. либо одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде получено от организации несколько подарков, общая стоимость которых превышает 4000 руб., то организации как налоговому агенту будет необходимо удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35%. Фактически это сделать невозможно, поскольку дарение осуществляется в товарной, а не в денежной форме. В этом случае организация как налоговый агент обязана письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскания налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Физическое лицо, получившее "дорогой" подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. При этом уплата налога на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от подачи в налоговую инспекцию по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 НК РФ (Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@).

В.А.Липатова

Письменный договор дарения при этом заключать не обязательно. Поскольку при стоимости подарка до 4000 рублей не возникает обязательства удержания НДФЛ, в большинстве случаев из стоимости детских подарков в организациях подоходный налог не удерживается. Затраты на покупку подарков не участвуют в определении величины налога на прибыль. Стоимость подарков требует начисления НДС, так как расценивается как безвозмездная реализация товаров. Оцените качество статьи.

Учет расходов на подарки контрагентам

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 2514 руб. — НДС принят к вычету.

х 4% = 24 000 руб.

В пределах этой суммы можно учесть затраты на покупку подарков в налоговом учете.

В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб.

< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.

28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г.

Как списать расходы на подарки контрагентам

Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост.
ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10).
Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост.

ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10). Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы.

Внимание

Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков.

Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост.
ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).

Отражение подарков сотрудникам, партнерам и клиентам в бухгалтерском учете

в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров;
документы на представительские расходы оформлены.

приказом
Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Подарки партнерам по бизнесу. учет расходов

В учете нужно составить такие записи:

Дт 10,41 кт 60 – при покупке материальных ценностей для банкета;
Дт 76 Кт 10,41 – при передаче подарков;
Дт 91 Кт 76 – списание стоимости подарков.

Вопрос №4. Нужно ли начислят страховые по стоимости подарков? Если передача подарков оформляется договором дарения, то страховые взносы при этом начислять не нужно. Также не возникает обязательства уплаты страховых взносов по подаркам, стоимость которых не превышает 3000 рублей, даже если их передача не подтверждена письменным договором.

Подарки покупателям: учет и налогообложение

В остальных случаях страховые взносы начисляют. Вопрос №5. Организацией закуплены подарки к Новому году для детей работников.

Как оформить выдачу подарков? Возникают ли у предприятия обязательства по каким-либо налогам? Выдачу подарков детям сотрудников можно оформить приказом руководителя предприятия и сметой расходов.

Как провести в бухгалтерии подарки

Организацией принято решение поздравить своих партнеров, для чего было приобретено 2 набора спиртных напитков по цене 1180 рублей за каждый, в т.ч.

НДС 180 рублей. Бухгалтер сделала следующие проводки: Корреспонденция счетов Сумма Содержание операции Дебет Кредит 60 51 3360 Перечислено за подарки 41 60 3000 Оприходован товар, предназначенный для подарка 19 60 360 НДС по приобретенным подаркам 91 68 360 НДС по подаренным ценностям 91 41 3000 Убыток по подаркам 68 19 360 НДС к вычету 99 68 600 Постоянное налоговое обязательства по налогу на прибыль Ответы на актуальные вопросы Вопрос №1.

Коммерческое предприятие приняло решение в рамках благотворительной помощи подарить школе компьютер.

Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам

Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.

Предпочтительный вариант Какой вариант будет для бухгалтера более предпочтительным, решать бухгалтеру.

Важно учесть все обстоятельства в каждой конкретной ситуации. Так, если компания проводит официальное мероприятие, то вероятность того, что расходы на конфеты, принятые, как представительские, вызовут вопросы налоговиков, минимальна.

Учет подарков для клиентов и сотрудников: проводки, налоги

В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб.

НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г.

Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.

22 апреля 2015подарки партнерам по бизнесу. учет расходов

Подарки партнерам — физическим лицам Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого одариваемого 4000 рублей и партнеры по бизнесу получают подарки от фирмы в текущем году впервые, то НДФЛ партнер платить не должен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также не платят НДФЛ физические лица — нерезиденты РФ (п. 2 ст. 209

НК РФ; письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75).

Если данные условия не выполняются, презенты партнерам будут их доходом в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. При этом следует учесть стоимость всех подарков, которые получил партнер с начала года, и удержать налог с суммы, превышающей 4000 рублей.

Партнер не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно фирма не может.

Вопрос:

Организация планирует сделать своим контрагентам новогодние подарки. Подарки будут передаваться представителям или отсылаться напрямую партнерам. Стоимость каждого подарка не превышает 3000 рублей. Какие налоговые последствия возникнут в этом случае у дарителя?

Ответ:

С точки зрения ГК РФ передача организацией подарка контрагентам или их представителям-физлицам является дарением. Сумма подарка в этом случае не может превышать 3000 рублей и письменного договора не требует (п. 2 ст. 574, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Налогообложение новогодних подарков контрагентам зависит от того, какие именно подарки вручаются и как оформлена их выдача.

Налог на прибыль

По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае "выдачу подарков" целесообразно оформить приказом руководителя о проведении рекламной акции к Новому году. Такие затраты включаются в расходы в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, стоимость подарков можно учесть в представительских расходах, если они раздаются контрагентам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В состав прочих расходов они включаются в размере, не превышающем четырех процентов от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям облагается НДС, а "входной" НДС принимается к вычету (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Если подарок вручается в адрес самой организации, то даритель не позднее пяти дней со дня вручения новогодних подарков должен составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если подарок вручается физлицу, которое является представителем организации, передача счетом-фактурой не оформляется.

Департамент общего аудита по вопросу учета подарков для контрагентов

Для отражения этих операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (см. письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Обратите внимание, что если организация учла расходы на подарки как рекламные, а стоимость единицы рекламной продукции не превысила 100 рублей, то НДС начислять не нужно (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Если организация вручает новогодний подарок конкретному лицу, работающему у контрагента, и сумма всех подарков, которые она ему подарила за год, не превышает 4 000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Также стоимость подарка, врученного конкретному представителю контрагента, страховыми взносами не облагается, поскольку имеет место договор дарения (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Главная — Статьи